新事业单位 会计制度讲解

1. 新事业单位会计制度讲解 湖南财政经济学院 邹玉桃

2. 一、事业单位会计体系 1、《事业单位会计准则》（财政部令第72号） 2、《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） 3、分行业事业单位会计制度 （1）《医院会计制度》 （财会〔2010〕27号） （2）《中小学校会计制度》 （3）《高等学校会计制度》 （4）《科学事业单位会计制度》 （5）《测绘事业单位会计制度》 （6）《地质勘查单位会计制度》 （7）《国有建设单位会计制度》

3. 二、修订原则 1、遵循事业单位会计准则 2、考虑多方会计信息需求 3、与财政改革政策相协调 4、与财务规则修订相协调 5、服务科学化精细化管理 6、着力提高会计信息质量

4. 三、新旧主要变化 • 全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构

5. 四、新事业单位会计制度内 容 概 览 （一）制度的结构体例 （二）总说明有关的几个问题 （三）资产 （四）负债 （五）收入 （六）支出 （七）净资产 （八）财务报表

6. （一）新制度的结构体例 第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明

7. （二）总说明有关的几个问题 1、适用范围 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用

8. 适用范围——各级各类事业单位。 但下列事业单位除外： 1、按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位； 2、按规定执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》的事业单位； 3、参公管理的事业单位。

9. 核算基础： 一般采用收付实现制，但部分业务和事项应当按规定采用权责发生制。

10. 会计要素（五大要素） （1）资产 （2）负债 （3）净资产 （4）收入 （5）支出（费用）

11. 关于基建投资核算的原则： 在执行本制度的同时，还要按国家有关基本建设的规定，单独建账，单独核算。但期末要并入事业单位的大账。

12. 关于折旧/摊销规定的适用规定： 要按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定对固定资产是否计提折旧，对无形资产进行摊销。 不计提折旧和摊销的，不需要设置“累计折旧”和“累计摊销”科目。

13. 关于会计科目的运用规定： 1、应当按本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制财务报表的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些明细科目； 2、按统一规定进行会计科目编号。以便于编制会计凭证、登记账簿、查询账目，实行会计信息化管理，不得打乱重编。 3、填制凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或同时填列名称和编号，不得只填编号，不填名称。

14. 五、重点会计科目的运用 1001“库存现金” 注意： （1）有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 （2）每日核对中发现现金溢余或短缺，属于应归属单位的部分，分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。

15. 1002 “银行存款” 注意： 1、发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 2、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“事业支出“、“经营支出”（汇兑损益）”科目。 3、期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，记入”事业支出”、“经营支出”贷记或借记“其他支出（汇兑损益）”科目。

16. 1011 零余额账户用款额度 核算实行国库集中支付—授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。 1、收到时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 2、按规定支用额度时， 借：事业支出、经营支出 贷：零余额账户用款额度 3、从零余额账户提取现金时， 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度

17. 4、向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，4、向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时， 借：银行存款 贷：零余额账户用款额度 5、年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度

18. 6、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，6、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入 7、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付

19. 1101 “财政应返还额度”——核算年终应收财政下年度返还的资金额度。 1、本科目应当设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目核算。 2、年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政补助收入 3、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时， 借：事业支出。经营支出 贷：财政应返还额度—财政直接支付

20. 4、年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时，4、年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时， 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：零余额账户用款额度 5、事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：财政补助收入 6、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书和上年末未下达零余额账户用款额度的， 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付

21. 国库支付款项退回的处理 1、财政直接支付 （1）属于以前年度支付的 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 （2）属于本年度支付的 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等 2、财政授权支付 （1）属于以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 （2）属于本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等

22. 应收账款、应收票据及预付账款 新旧主要变化： 1、应收票据 • 商业汇票到期收不到票款的，转入“应收账款” 2、应收账款、预付账款、其他应收款： • 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” • “预付账款”要进行明细核算或辅助登记

23. 1301“存货” 新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法

24. 重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 （1）设置““存货—生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） （2）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用

25. 3、接受捐赠/无偿调入存货 借：存货（凭据金额+相关费用） 贷：银行存款（单位支付金额） 其他收入（捐赠或无偿调入价值） 未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为1元。（如古董、文物等）

26. 4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料时， 借：存货 应缴税费——应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款（非财政资金采购） 财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度（财政授权支付）

27. 5、对外捐赠/无偿调出存货 （1）考虑增值税进项税额转出 （2）通过“待处置资产损溢” 6、盘盈盘亏毁损 （1）盘盈：其价值按同类或类似存货的实际成本或市场价格或名义金额，记入”其他收入“科目 （2）盘亏毁损： ①通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ②价值处置部分计入其他支出 ③处置净收入记入“应缴国库款”等

28. 1101“短期投资”、1401“长期投资” 新旧主要变化： 1、区分长、短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” 改为记入“非流动资产基金——长期投资”

29. 重点关注： 1、投资成本的确定 • 以货币资金取得：购买价款+相关税费 • 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费

30. 2、取得投资的账务处理 （1）以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资

31. （2）以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金—长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金—固定资产/无形资产 累计折旧或累计摊销 贷：固定资产或无形资产

32. 3、取得利息、利润时 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 4、转让或收回投资时 （1）出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 借或贷：其他收入——投资收益 贷：短期投资

33. （2）转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入记入“其他收入”科目

34. （3）转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 借或贷：其他收入——投资收益 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金

35. 1501 “固定资产” 新旧主要变化： 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金→非流动资产基金—固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 • 重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额

36. 重点关注： 1、固定资产的标准、分类变化 （1）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由500元提高到1000元；专用设备单位由800元提高到1500元。 （2）分类： ①“房屋和建筑物”改为“房屋及构筑物” ②“一般设备”改为“通用设备” ③“图书”改为“图书、档案” ④“其他固定资产”改为“家具、用具、装具及动植物”。

37. 2、固定资产的取得 （1）购进不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入或零余额账户用款额度等

38. （2）购入需要安装的固定资产 借：在建工程 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 完工交付：借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程

39. 2、取得固定资产时，扣留质保金的处理 （1）借：固定资产/在建工程（全部成本） 贷：非流动资产基金 （2）取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等（已付部分） 其他应付款/长期应付款（未付部分

40. （3）取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 （4）支付质保金时 借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等

41. 3、改扩建或修缮后的固定资产成本 =原账面价值（净值）+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 4、融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金—固定基金（首付款） 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 以后分次支付时： 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金——固定基金

42. 4、固定资产折旧 （1）折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产。 （2）折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定 （3）折旧方法：年限平均法或工作量法，且不考虑预计净残值

43. （4）折旧政策 ①按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 ②提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 ③融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 ④发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额

44. 折旧的账务处理 借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧

45. 5、后续支出 （1）改良支出（改扩建、修缮），计入固定资产价值，即列支并资本化。（增加使用效能或延长使用年限） （2）修理支出维护正常使用，一般为日常修理支出，列支不资本化。

46. 6、固定资产的处置 通过“待处置资产损溢”科目核算，发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）

47. 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等（支付的处置税费） 借：银行存款等（收到的处置收入） 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等

48. 1511 “在建工程” 关注： （1）在建转固产时点：工程完工交付使用时 （2）关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。 （3）涉及两个时点的并账

49. 1611 “无形资产” 新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理

50. 重点关注： 1、无形资产的取得 委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产 自行开发并按法律程序取得 （1）成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 （2）依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出