初级会计学

初级会计学 主讲教师：王南联系方式：13770638264 WN_Jessica@Yahoo.com.cn 南京信息工程大学经济管理学院会计系

第八章编制报表前的准备工作 第一节编表前准备工作的意义和内容第二节期末账项调整第三节对账和结账第四节财产清查第五节工作底稿

K 第八章编制报表前的准备工作 J 授课要求目的：掌握编表前的基本准备工作期末调整分录的编制，结账的意义，各种财产物资的清查方法及账实不符的账务处理重点内容：方法：理论讲解计划时数： 6学时

第一节编表前准备工作的意义和内容 一.编表前准备工作的意义二.编表前准备工作的的内容 1、期末账项调整 2、全面清查资产、核实债务 3、对账 4、结账 5、编制工作底稿

账项调整是在每个会计期末结账前，按照权责发生制对部分会计事项予以调整。账项调整时所编的会计分录就是调整分录。账项调整是在每个会计期末结账前，按照权责发生制对部分会计事项予以调整。账项调整时所编的会计分录就是调整分录。第二节期末账项调整一.账项调整的涵义

第二节期末账项调整 二.账项调整的类型应计收入应计费用调整期末应计入本期收入和费用的经济业务预收收入预付费用调整期末应按期分配收入和费用的经济业务

（一）应计收入 应计收入是本期已经实现，但因尚未收到款项而未登记入账的收入，如应收租金、应收银行存款利息等。由于应计收入虽未在本期内收到现金，但产生收入的劳务或财产物资使用权已经提供，因此，期未应调整入账。【例】某公司12月初将一批包装物出租给甲单位，约定租期3个月，租金每月1,000元，租赁期满时一次性付给租金。至年底租金尚未收到。年末调整分录：借：其他应收款 1 000 贷：其他业务收入 1 000

（二）应计费用 应计费用是指从费用的归属期来看，属于本期的费用，但因款项尚未支付而未登记入账的费用。为了核算应计费用，应设置“预提费用”账户，预提费用是指应由本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用。如预提借款的利息、预提设备大修理费用等。【例】某公司在12月末预提管理用设备修理费1,000元。年末调整分录：借：管理费用 1,000 贷：预提费用 1,000

（三）预收收入 预收收入是指前期或本期已收到款项并已入账，但收入未实现，期末需要按本期已实现的部分确认收入，并调整以前预收款项时形成的负债。对于预收款项通过“预收账款“科目核算。如预收的租金收入、预收的货款等。

【例】某公司11月份预收产品定金80,000元，公司于12月31日交付一半产品，价款40,000元，成本为24,000元。预收定金时：借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 000 12月末发出产品时，对预收的款项进行账项调整，调整分录：借：预收账款 40,000 贷：营业收入 40,000 借：营业成本 24,000 贷：库存商品 24,000

（四）预付费用 预付费用是指本期或前期款项已付出，但受益期延续到后续会计期间，要根据后续各期间的受益比例，予以分期摊销记入的费用。如预付保险费，预付租金，预付报刊订阅费等。对于预付的款项通过“待摊费用“科目核算。如预付保险费，预付租金，预付报刊订阅费等。

【例】某公司10月初预付三个月的房屋租金60,000元。【例】某公司10月初预付三个月的房屋租金60,000元。预付租金时：借：待摊费用 60,000 贷：银行存款 60,000 将12月应负担的租金20,000元摊入管理费用，调整分录：借：管理费用 20,000 贷：待摊费用 20,000

第三节对账和结账 一、对账就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。

凭证实物账簿账簿款项是保证账账相符、账实相符的基础。该工作平时是通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的，应进行重点抽查与核对。账证核对

凭证实物账簿账簿款项 总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。 总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。账证核对账账核对

凭证实物账簿账簿款项 总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。 会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。账证核对账账核对

凭证实物账簿账簿款项指有关财产物资明细账的结存量应定期同实存量核对相符。账证核对账账核对账物核对

凭证实物账簿账簿款项指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。 现金日记账的账面余额应同现金的实际库存数每日核对相符。账证核对账款核对 银行存款日记账的账面余额应同银行对账单核对相符，每月至少核对一次。账账核对账物核对

凭证实物账簿账簿款项 各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。账证核对账款核对账账核对账物核对

第三节对账和结账 就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。一、对账二、结账

永久性账户，如资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户期末一般有余额，随着企业经营活动的延续而递延到下一个会计期间。也称为实账户。 暂记性账户，如损益类账户。这些账户反映某一期间的经营成果，应归属于特定的会计期间，只要该会计期间结束，这些账户就应该全部结平。也称为虚账户。账户

结账 虚账户的结清实账户的结转在会计期末结平所有虚账户，编制结账分录。即结算各种收益、费用账户，并据以计算确定本期的利润或亏损，把经营成果在账上揭示出来。在将结账分录全部过账的基础上，结计出各实账户的期末余额，并转入下期。即结算各个资产、负债和所有者权益的总分类账户和明细分类账户，并分别结出它们的本期发生额及期末余额，并将期末余额结转到下期，作为下期的期初余额。

虚账户的结清 结清虚账户时，应通过“本年利润”账户，以归集当期收益、费用类账户的余额。若收益类账户为贷方余额，结账时应借记各该账户，贷记“本年利润”账户；费用支出类账户为借方余额，结账时应借记“本年利润”账户，贷记各该账户。然后根据结账分录登记账簿，至此，所有收益、费用支出等损益类账户借贷持平，余额均为零，划线结平虚账户。

【例】 月末，将本月实现的各收入类账户结转至“本年利润”账户。借：营业收入 60,000 其他业务收入 1,000 贷：本年利润 61,000 【例】月末，将本月发生的各成本、费用类账户结转至 “本年利润”账户。借：本年利润 42,000 贷：营业成本 33,200 管理费用 8,800

【例】 年末，结算本年所得税，将“所得税费用”账户结转至“本年利润”账户。借：所得税费用 4,750 贷：应交税费 4,750 借：本年利润 4,750 贷：所得税费用 4,750 【例】年末，结转本年净利，将“本年利润”账户结转至 “利润分配”账户。借：本年利润 14,250 贷：利润分配 14,250

月终结账时，可在账户记录的最末一行之下划一通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额，并在“摘要”栏内注明“×月份发生额及余额”或“本月合计”字样；最后在本摘要栏下面划一通栏红线，表示本月完成月结工作。实账户的结转资产、负债和所有者权益类账户月末一般都有余额，故而在结账时，应分别结出其本期借贷方发生额和期末余额，并将期末余额转到下期。

年终结账时，应在12月份月结下面（需办理季结年终结账时，应在12月份月结下面（需办理季结的，应在第4季度的季结下面，需结出本年累计发生额的，应在“本年累计”下面）划一通栏红线，表示年度终了；然后，在红线下面结算填列全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样；在此基础上，将年初借（贷）方余额抄列于“年度发生额”或“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。

需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新账中的余额栏内。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制会计分录。为了验证各账户结账后的余额是否正确，通常还需要编制结账后试算表。

结账 结账前，先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费用，已实现的收入，已完工的产品成本，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。

结账 按会计制度的规定和成本计算要求，结转各收入、成果账户和费用、成本账户，计算本期的产品成本、销售成本、营业成本和期间成本，并确定本期的财务成果。 按国家税法和有关规定，结转本年利润及利润分配账户。

结账 月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。

银行存款 2004年凭证号数摘要借方贷方借/贷余额月日 12 1 收到光大公司投资 200 000 借 200 000 3 购入修配材料 10 000 借 190 000 8 （略）取得短期借款 100 000 借 290 000 15 偿还欠款 8 000 借 282 000 29 光大公司撤回投资 20 000 借 262 000 31 支付营业费用 16 000 借 246 000 31 收到营业款 28 000 借 274 000 12 31 328 000 54 000 借 274 000 本月发生额及余额

结账 月结：对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。

结账 年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。

银行存款 2004年凭证号数摘要借方贷方借/贷余额月日 12 1 收到光大公司投资 200 000 借 200 000 3 购入修配材料 10 000 借 190 000 8 （略）取得短期借款 100 000 借 290 000 15 偿还欠款 8 000 借 282 000 29 光大公司撤回投资 20 000 借 262 000 31 支付营业费用 16 000 借 246 000 31 收到营业款 28 000 借 274 000 12 31 本月发生额及余额 328 000 54 000 借 274 000 全年发生额及年末余额

结账 年结：年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。

第四节财产清查 一.财产清查的意义（一）账实不符的原因

在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。 在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。 在财产物资保管过程中发生的自然损耗。 由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。 由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。 发生的自然灾害或意外损失。 因未达账项引起的银行存款账实不符。账实不符的原因 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。 在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。 在财产物资保管过程中发生的自然损耗。 由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。 由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。 发生的自然灾害或意外损失。 因未达账项引起的银行存款账实不符。

第四节财产清查 一.财产清查的意义（一）账实不符的原因（二）财产清查的定义

所谓财产清查，就是通过对财产物资、货币资金和债权债务等的盘点与核对，确定其实存数额同账存数额是否相符，并据以调整账面记录的一种专门方法。

第四节财产清查 一.财产清查的意义（一）账实不符的原因（二）财产清查的定义（三）财产清查的意义

财产清查的意义 保护财产的安全和完整 保证会计核算资料的真实性 挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率 保证财经纪律和结算纪律的执行

第一节财产清查的意义和种类 一.财产清查的意义二.财产清查的种类

财产清查的种类 全面清查按清查对象的范围局部清查定期清查按清查的时间不定期清查

第四节财产清查 一.财产清查的意义二.财产清查的种类三.财产清查的一般程序及方法

财产清查的一般程序 在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。 财产清查的准备组织准备首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。业务准备

财产清查的一般程序 实施财产清查实物的清查 财产清查的准备组织准备实物清查的程序为：（1）盘点实物（2）登记盘点情况报告表业务准备

固定资产（库存商品）盘点情况报告表 单位（部门）名称：年月日金额单位：元

财产清查的一般程序 实施财产清查实物的清查 财产清查的准备组织准备库存现金的清查方法：实地盘点注意问题：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表” （3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。业务准备

现金盘点报告表 单位（部门）名称：年月日

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