繁荣的背后，都充满危机，这个危机不是繁荣本身必然的特性，而是处在繁荣包围中的人的意识。艰苦奋斗必然带来繁荣，繁荣后不再艰苦奋斗，必然丢失繁荣。 —— 华为总裁任正非

1. 繁荣的背后，都充满危机，这个危机不是繁荣本身必然的特性，而是处在繁荣包围中的人的意识。艰苦奋斗必然带来繁荣，繁荣后不再艰苦奋斗，必然丢失繁荣。 ——华为总裁任正非

2. 第八章 夏由清 • 8.0、负债 • 8.1、一般应付款项 • 8.2、应交税费 • 8.3、应付职工薪酬 • 8.4、非流动负债

3. 第八章 夏由清 • 负债是指企业在过去的交易或者事项形成的、预期会导致企业经济利益流出的现时义务。 • 按偿还期的长短不同，流动负债和非流动负债。

4. 第八章 夏由清 • 8.1、一般的应付款项 • 一、短期借款的核算 • 二、 应付票据的核算 • 三、应付帐款的核算 • 四、预收帐款的核算 • 五、其他应付款的核算 • 六、应付股利的核算

5. 第八章 夏由清 • 一、短期借款的核算 • （一）短期借款概述 • 1、定义 • 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。 • 2、短期借款设置帐户 • “短期借款”帐户的结构

6. 第八章 夏由清 • （二）短期借款的核算 • 1、取得时的处理 • 借：银行存款 • 贷：短期借款 • 2、发生利息 • （1）利息按月预提计入费用 • 如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益。 • 【例1】 某企业于2006年1月1日向银行借入100万，期限3 个月，年利率6％。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。有关会计处理如下：

7. 第八章 夏由清 • ①1月1日借入款项时： • 借：银行存款 1000000 • 贷：短期借款 1000000 • ②1月末预提当月应计利息费用 • 1000000×6％÷12=5000（元） 时： • 借：财务费用 5000 • 贷：应付利息 5000 • 2月末预提当月利息的处理同上。 • ③3月末支付本季度应付利息时： • 借：财务费用 5000 • 应付利息 10000 • 贷：银行存款 15000

8. 第八章 夏由清 • ④4月1日偿还借款本金时： • 借：短期借款 1000000 • 贷：银行存款 1000000 • （2）利息一次计入费用 • 短期借款利息是按月支付,直接记入“财务费用”科目，列作当期损益。 • 【例2】某企业向银行借入短期借款10万，期限4个月，月利率5‰，款项已于2005年6月1日转入企业开户银行。应根据开户行收款通知作如下分录：

9. 第八章 夏由清 • 取得借款: 借：银行存款 100000 • 贷：短期借款 100000 • 支付利息: • 借；财务费用 500 • 贷：银行存款 500 • ( 三)归还短期借款的会计处理 • 归还短期借款时， • 借：短期借款 • 贷：银行存款 • 假定前例到期归还借本金10万元,一个月利息500元. • 借:短期借款 100000 • 财务费用 500 • 贷:银行存款 100500

10. 第八章 夏由清 • 二、应付票据的核算 • （一）应付票据的内容 • 应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 • 应付票据就是指商业汇票。 • 商业承兑汇票 • 种类 • 银行承兑汇票 • 采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债； • 在采用银行承兑汇票方式下，承兑人应为银行。但是，由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。 • 我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月

11. 第八章 夏由清 • （二）应付票据的核算 • 应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容 • 1、设置帐户 • “应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。 • 2、帐务处理 • （ 1）一般处理 • 【例3】某企业购入一批材料，面值50000元，增值税额8500元，开出一张面值为58500元，期限3个月的不带息商业承兑汇票。有关会计处理如下：

12. 第八章 夏由清 • 借：材料采购（或原材料） 50000 • 应交税费──进项税额 8500 • 贷：应付票据 58500 • 如果上例3中为银行承兑汇票，在按面值万分之五向承兑银行交纳手续费29.25元。有关会计处理如下： • 借：财务费用 29.25 • 贷：银行存款 29.25 • 【例4】某企业开出商业承兑汇票一张，面值60000元，用于抵付前欠红星公司货款。该票据为带息票据，票面利率10％，期限4个月。有关会计处理如下： • 借：应付账款──红星公司 60000 • 贷：应付票据 60000

13. 第八章 夏由清 • 2、应付票据利息的会计处理 • 【例5】某企业2004年11月1日购入一批材料，货款200 000元，增值税34 000元，出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10％。有关会计处理如下： • （1）11月1日: • 借：材料采购 200 000 • 应交税费─进项税额 34 000 • 贷：应付票据 234 000 • （2）12月31日: • 借：财务费用 3900 • 贷：应付票据 3900

14. 第八章 夏由清 • （3）2005年2月1日到期支付票据本息时 • 借：应付票据 237 900 • 财务费用 1 950 • 贷：银行存款 239 850 • 3、逾期应付票据的会计处理 • 应付票据到期，如果企业不能按期足额付款，则应转入应付帐款. • 【例6】上例5 中的商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。 • 借：应付票据 237 900 • 财务费用 1 950 • 贷：应付账款 239 850

15. 第八章 夏由清 • 上例5中如果为银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转作企业的短期借款。 • 借：应付票据 237 900 • 财务费用 1 950 • 贷：短期借款 239 850

16. 第八章 夏由清 • 跨年度的应付票据利息的处理 • 例见P297例7 • 2009年11、12月两个月的利息 • 借：财务费用 3900 • 贷：应付票据 3900 • 2010年到期支付的本息 • 2010年的利息=234000x10%/12x1=1950 • 借：应付票据 237900 • 财务费用 1950 • 贷：银行存款 239850

17. 第八章 夏由清 • 三、应付账款的核算 • （一）应付账款的内容 • 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。由于应付账款一般在较短期限内支付，因此将应付账款列入流动负债项目核算。 • （二）会计处理 • 1、设置帐户 • 设置“应付账款”科目 • 2、帐户处理 • （1）发生时

18. 第八章 夏由清 • 【例8】2007年3月1日，企业从M公司购入材料一批，货款100 000元，增值税17 000元。材料已运到并验收入库（材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。 • 借：原材料 100 000 • 应交税费─进项税额节 17 000 • 贷：应付账款─M公司 117 000 • 【例9】企业接受N公司提供的修理劳务，劳务费用计8 000元，其中车间负担5 000元，管理部门负担3 000元，（增值税率17%） • 借：制造费用 5 000 • 管理费用 3 000 • 应交税贯──进项税额 1360 • 贷：应付账款──N公司 9360

19. 第八章 夏由清 • （2）偿还 • 【例10】依上例，3月16日，上述购料款通过银行支付。 • 借：应付账款──M公司 117 000 • 贷：银行存款 117 000 • （3）呆帐处理 • 【例11】12月31日，企业应付款项2 000元为无法支付的款项，应予转销。 • 借：应付账款 2 000 • 贷；营业外收入 2 000

20. 第八章 夏由清 • 四、预收帐款的核算 • （一）预收账款的内容 • 预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位或劳务购买方预先收取的款项。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。 • “预收账款”科目，贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额；借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数和退回购货方多付货款的数额，余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。 • （二）预收账款的账务处理 • 1、设置“预帐帐款”帐户的举例

21. 第八章 夏由清 • 【例12】企业与M公司签订合同，供货金额100 000元，应交纳增值税 17 000元，M公司预付货款70 000元，剩余货款在交货后付清。 • ①收到M公司交来预付款70 000元。 • 借：银行存款 70 000 • 贷：预收账款──M公司 70 000 • ②企业按合同规定，将货物发到M公司，M公司验收合格。并开出增值税发票，注明增值税为17 000元。 • 借：预收账款──M公司 117 000 • 贷：主营业务收入 100 000 • 应交税费─销项税额 17 000 • ③ 收到M公司补付的货款47 000元。 • 借：银行存款 47 000 • 贷：预收账款──M公司 47 000

22. 第八章 夏由清 • 若该企业只能供货40000元，该批货物应纳增值税6 800元；企业应退回预收款23200元。 • 借：预收账款──M公司 70 000 • 贷：主营业务收入 40 000 • 应交税费──销项税额 6 800 • 银行存款 23 200 • 2、不设“预帐帐款”帐户的 • 【例13】 假设企业不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。以上例资料为例，有关会计处理如下： • （1）预收M公司货款70 000元。 • 借：银行存款 70 000 • 贷：应收账款──M公司 70 000

23. 第八章 夏由清 • （2）按合同规定，将货物发到M公司，M公司验收合格。 • 借：应收账款──M公司 117 000 • 贷：主营业务收入 100 000 • 应交税费──销项税额 17 000 • （3）收到M公司补付货款47 000元。 • 借：银行存款 47 000 • 贷：应收账款──M公司 47 000

24. 第八章 夏由清 • 五、其他应付款的核算 • （一）其他应付款的内容 • 其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括： • 1、应付经营租入固定资产和包装物租金； • 2、职工未按期领取的工资； • 3、存入保证金（如收入包装物押金等）； • 4、应付、暂收所属单位、个人的款项； • 5、其他应付、暂收款项。

25. 第八章 夏由清 • （二）其他应付款的会计处理 • 【例14】甲企业从2005年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。分录如下： • 借：管理费用 5000 • 贷：其他应付款 5000 • 2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计分录同上。 • 3月31日，甲公司以银行存款支付应付固定资产租金： • 借：管理费用 5000 • 其他应付款 10000 • 贷：银行存款 15000 • 【例15】结转本月应付统筹退休金2500元，根据有关凭证作 • 借：管理费用 2500 • 贷：其他应付款──统筹退休金 2500

26. 第八章 夏由清 • 【例16】开出转账支票，支付应付统筹退休金. • 借：其他应付款──统筹退休金 2500 • 贷：银行存款 2500 • 【例17】按本月工资总额的2％和1.5％分别计提工会经费20 000元，职工教育经费15 000元. • 借：管理费用 35 000 • 贷：其他应付款──工会经费 20 000 • ──职工教育经费 15 000 • 【例20】将提取的工会经费拨交企业工会部门. • 借：其他应付款──工会经费 20 000 • 贷：银行存款 20 000 • 【例21】报销职工教育经费400元，以现金支付. • 借：其他应付款──职工教育经费 400 • 贷：现金 400

27. 第八章 夏由清 • 六、应付股利的核算 • （一）设置的科目 • “应付股利”帐户 • （二）帐务处理 • 1、宣告发放现金股利 • 借：利润分配 • 贷：应付股利 • 2、支付股利时 • 借：应付股利 • 贷：银行存款

28. 第八章 夏由清 • 8.0、流动负债 • 8.1、一般的应付款项 • 8.2、应交税费的核算

29. 第八章 夏由清 • 企业根据税法规定应当交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。 • 上述税金中，除印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金数额外，其他税费均需通过“应交税费”科目核算。

30. 第八章 夏由清 • 一、应交增值税的核算 • （一）增值税概述 • 1、定义：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 • 2、相关规定 • （1）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。 • （2）允许抵扣税额包括：A、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；B、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

31. 第八章 夏由清 • （二）一般纳税人增值税的会计处理 • 1、设置的科目 • “应交税金”帐户下的“应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等9 个专栏，并按规定进行核算。 • 2、帐务处理 • 2-1、一般的帐务 • 【例１７】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，

32. 第八章 夏由清 • 增值税额为102万元，货款已经支付。材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17％，不交纳消费税。 • （1）借：材料采购 　　　　6000000 • 应交税费──进项税额 1020000 • 贷：银行存款 　　　7 020 000 • （2）借：应收账款 14 040 000 • 贷：主营业务收入 　　12 000 000 • 应交税费──销项税额 2 040 000

33. 第八章 夏由清 • 2-2、接受投资 • 借：原材料 • 应交税费──进项税额 • 贷：实收资本或股本 • 资本公积 • 2-3、接受应税劳务 • 借：生产成本 • 委托加工物资 • 管理费用 • 应交税费──应交增值税 • 贷：应付账款 • 银行存款

34. 第八章 夏由清 • 2-4、购进免税农产品 • 【例１８】某公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付的买价为100万元，收购的农业产品已验收入库。规定的扣除率为１３%。有关会计处理如下（假定该公司采用实际成本进行日常材料核算）： • 借：原材料 870000 • 应交税费──进项税额 130000 • 贷：银行存款 1000000 • 2-5、视同对外销售

35. 第八章 夏由清 • 【例19】A公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对B公司投资，双方协议按公允价值作价。该批原材料的成本200万元，计税价格（公允价值）为220万元。假如该原材料的增值税税率为17％。（假设两公司原材料均采用实际成本进行核算）： • A公司应作： • 对外投资销项税额=220×17％=37.4（万元） • 借：长期股权投资 2574000 • 贷：其他业务收入　　　2200000 • 应交税费──销项税额 374000 • 借：其他业务成本　　　　　2000000 • 　　　贷：原材料　　　　　　　2000000

36. 第八章 夏由清 • 【例20】某企业在建工程领用本企业生产的产品一批，产品的成本为180 000元，计税价格（公允价值）为250000元，该产品的增值税税率为17％。 • 借：在建工程 250000 • 贷：主营业务收入 250000 • 　　 借：主营业务成本　　　　　　180000 • 　　　　贷：库存商品　　　　　　　180000

37. 第八章 夏由清 • 2-6、出口退税 • 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 • 2-7、交纳增值税 • 为了分别反映增值税，一般纳税企业应交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，企业会计制定规定：①在“应交税费”科目下增设“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税。②在“应交税费──应交增值税”明细科目下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”两个专栏，分别记录一般纳税企业月份终了转出多交或未交的增值税

38. 第八章 夏由清 • （二）小规模纳税企业的会计处理 • 1、设置帐户 • 小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。 • 例： 某工业企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商品汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），货款尚未收到，材料入库。有关会计处理如下：

39. 第八章 夏由清 • ①购进货物时 • 借：原材料 1170000 • 贷：应付票据 1170000 • ②销售货物时 • 不含税价格=90÷（1+6%）=84.9057（万元） • 应交增值税=84.9057×6%=5.0943（万元） • 或=90- 84.9057=5.0943（万元） • 借：应收账款 　　 900000 • 贷：主营业务收入 　　　　　　849057 • 应交税费──应交增值税 50943

40. 第八章 夏由清 • 二、应交消费税的核算 • （一）相关理论及规定 • 1、定义：消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 • 2、范围：烟、酒及酒精、鞭炮及焰火、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等部分消费品征消费税。 • 3、税的计算：采取从价定率和从量定额两种征收方法 • （二）会计处理 • 1、对外销售

41. 第八章 夏由清 • 【例1 】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，款项尚未收到。 • （1）增值税额=240 000×17％=40 800（元） • （2）应交的消费税=240 000×10％=24 000（元） • 借：应收账款 280 800 • 贷：主营业务收入 240 000 • 应交税费──应交增值税（销售税额） 40800 • 借：营业税金及附加 24 000 • 贷：应交税费──应交消费税 24 000

42. 第八章 夏由清 • 2、对外投资，用于在建工程、职工福利部门等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费──应交消费税” 等科目 • 3、委托加工 • 3-1、委托方收回后用于连续生产应税消费品 • 【例２】M公司接受N公司委托，加工应税消费品。N公司交来的原材料成本为70 000元，发生的加工费用20 000元，消费税税率为10％。两个公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。有关款项的收付已通过银行办妥

43. 第八章 夏由清 • 应交增值税=20000×17％=3400（元） • 应税消费品的计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－ 消费税率）= （70000+30000）÷（1- 10%）=100000（元） • 借：委托加工物资 　30000 • 应交税费──应交消费税 10000 • 应交税费──进项税额 3400 • 贷：银行存款 　　　 33400 • 3-2、委托方收回后用于销售的 • 借：委托加工物资 　　 30000 • 应交税费──增值税（进项税额）3400 • 贷：银行存款 　　　　33400

44. 第八章 夏由清 • 三、应交营业税的核算 • （一）概述： • 1、定义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。 • 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等，视同销售不动产的行为。

45. 第八章 夏由清 • 2、计算 • 公式为：应纳税额 = 营业额×营业税率 • 税率从3%~20%不等 • （二）帐务处理 • 1、销售不动产 • 【例1】某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元，已存入银行。该办公楼的账面原值为400000元，已提折旧90000元，已计提的减值准备10000元；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。有关计征营业税的会计处理如下： • 应交营业税=320 000×5%=16 000 • 借：固定资产清理 16 000 • 贷：应交税费──应交营业税 16 000

46. 第八章 夏由清 • 2、出售无形资产等方面的会计处理 • 【例2】某企业转让一项专利权。该专利权的账面净值为50000元，转让价格为60000元，适用的营业税税率为5%。有关会计处理如下： • 借：银行存款 60000 • 贷：无形资产 50000 • 应交税费──应交营业税 3000 • 营业外收入 7000 • 【例３】某汽车运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3%，该公司应交营业税的会计处理如下：

47. 第八章 夏由清 • 借：营业税金及附加 15000 • 贷：应交税费──应交营业税 15000 • 【例4】某工业企业对外提供运输劳务，收入为350000元，营业税率3%。当期用银行存款上交营业税10000元。 • 应交营业税=35×3%=1.05（万元） • 借：银行存款 　　　350000 • 贷：其他业务收入 　 350000 • 借：其他业务成本 　　 10500 • 贷：应交税费──应交营业税 10500

48. 第八章 夏由清 • 四、应交资源税的核算 • （一）概述 • 1、定义：资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 • 2、资源税的计算 • 应税产品的课税数量和规定 的单位税额计算，公式为： • 应纳税额=课税数量×单位税额。 • 资源税征收范围包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品、黑色金属矿产品、有色金属矿产品、盐等。

49. 第八章 夏由清 • （二）帐务处理 • 1、销售、自产自用应税产品的会计处理 • 【例1】某煤矿企业本月生产原煤40000吨，其中对外直接销售39500吨，500吨用于产品生产，每吨煤应交的资源税为 1.2元。 • 销售原煤应交的资源税 =39500×1.2 = 47400（元） • 自用原煤应交的资源税 = 500×1.2 = 600（元） • 借：营业税金及附加 47400 • 生产成本 600 • 贷：应交税费──应交资源税 48000

50. 第八章 夏由清 • 2、收购未税矿产品的会计处理 • 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 • 企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目 • 按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费──应交资源税”科目。 • 五、应交土地增值税的核算 • 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 • 土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。 • 转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。 • 扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。