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會計學 I. 第三章 現金及內部控制. 啟芳出版社. 目 錄. 第一節 現金之意義 第二節 現金之內部控制 第三節 銀行調節表 第四節 零用金. 第一節 現金之意義. 一、現金的意義 現金具有下列三種特質： 1.貨幣性 2.通用性 3.自由支配性 在我國，狹義的現金通常僅指庫存現金及零用金；就廣義而言，現金尚包括 郵政匯票 、 銀行本票 、 即期支票 、 保付支票 、 旅行支票 、 支票存款 、 活期存款 、 活期儲蓄存款 、 銀行存款， 為財務報表上所列「之現金及約當現金」科目。. 二、易被誤認為現金的項目
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會計學 I 第三章 現金及內部控制 啟芳出版社
目 錄 第一節 現金之意義 第二節 現金之內部控制 第三節 銀行調節表 第四節 零用金
第一節 現金之意義 一、現金的意義 現金具有下列三種特質： 1.貨幣性 2.通用性 3.自由支配性 在我國，狹義的現金通常僅指庫存現金及零用金；就廣義而言，現金尚包括郵政匯票、銀行本票、即期支票、保付支票、旅行支票、支票存款、活期存款、活期儲蓄存款、銀行存款，為財務報表上所列「之現金及約當現金」科目。
二、易被誤認為現金的項目 1.員工借條：為其他應收款處理。 2.預付差旅費：應以預付費用或暫付款科目處理。 3.郵票及印花稅票：以預付郵電費及預付稅捐科目處理。 4.指定用途之現金：應列為「××基金」，如償債基金及擴充廠房基金等。 5.遠期支票：以應收票據科目處理。 6.顧客存款不足退票：為「應收帳款」科目。 7.尚未經付款人承兌之匯票：為「應收帳款」科目。 8.存出保證金：一年內可收回者應轉列為流動資產，否則應列為「其他資產」。 9.存於停業或倒閉銀行之存款：為其他應收款。
例一 永泰公司之新任會計人員核對前手移交的94年底財務報表及有關帳冊後，發現下列資料含於「現金」科目中，合計$187,800。 (1)銀行本票 $40,000 (2)庫存現金 5,000 (3)郵 票 1,000 (4)員工借條 3,000 (5)旅行支票 8,000 (6)郵局活期儲蓄存款 60,000 (7)華南銀行一年期定期存單 50,000 (8)零用金 800 (9)已指撥為償債用途之現金 20,000
試問資產負債表上「現金及約當現金」之金額為多少並作更正分錄？試問資產負債表上「現金及約當現金」之金額為多少並作更正分錄？ 解答 現金及約當現金餘額= $40,000+$5,000+$8,000+$60,000+$50,000+$800 =$163,800 更正分錄為： 預付郵電費 1,000 其他應收款 3,000 償債基金 20,000 現 金 24,000
三、現金在資產負債表表達應注意項目 1.現金及約當現金 銀行存款如含有非活期之銀行存款時應分項列報，其到期日在一年以後者應加註明。 2.其他用途受限制之現金 有些現金如薪資專戶及股利專戶等，其用途已受限，不能視為現金，應視其預定支付期間的長短，列於流動資產或基金與投資項下。
三、現金在資產負債表表達應注意項目 3.補償性存款(Compensating balance)（又稱為借款回存） 短期之借款回存列在流動資產項下，長期之借款回存列在其他資產或基金與投資項下。 4.銀行透支(Bank overdraft) 當「銀行存款」帳戶因支用的金額超出存款的金額而發生貸方餘額時，稱為銀行透支。
第二節 現金之內部控制 一、內部控制的原則 1.建立責任：內部控制最基本的就是指派每位職員應負的責任，則當發生狀況時就可明確的找出應負責的職員。 2.職能分工：即同一職員不可同時兼任記錄資產與保管資產之工作。 3.文件程序：公司內部的活動均應有文件以證明交易的發生。
4.實體、機械式及電子式控制：實體的控制可以保全資產，而機械式及電子式的控制除了保全資產也可以增進會計記錄的正確性及可靠性。4.實體、機械式及電子式控制：實體的控制可以保全資產，而機械式及電子式的控制除了保全資產也可以增進會計記錄的正確性及可靠性。 5.獨立內部稽核：公司需指派獨立的人員來進行定期性的內部稽核，或是非預警性的突擊檢查。 6.其他控制：如替員工投保忠誠險、工作輪調及強迫性休假，來查核是否有舞弊的情事發 生及減少相關損失。
二、內部控制的方法 (一)現金收入的內部控制 1.收銀機的使用：以零售業而言，最大的現金收入來源就是賣場的現金收入，而透過收銀機的使用，可避免收銀員謊報金額。 2.建立現金收入流程 3.管帳不管錢：現金的交易應該分別由不同的職員記錄與收納，也就是出納不得兼辦會計，且一有現金收入時即應立即記帳。
(二)現金支出的內部控制 1.支票的運用： (1)簽發支票時應先確認該項支出已經過審核， 且審核者與簽發支票者儘可能由不同職員擔 任。 (2)所有的支票最好能開立註記抬頭之劃線支票，且須經兩位以上主管簽章，並不得預先簽字或是由同一人簽章。 (3)誤開的支票應作廢保存，不得隨意丟棄以防止被人冒用。
第三節 銀行調節表 一、銀行存款的內容 支票存款帳戶是大部份企業的主要銀行存款帳戶，通常企業現金之存入與支付都經由此帳戶；甚至他種存款的存取移動也都透過支票存款帳戶。
二、銀行對帳單(Bank statement) 銀行於每月月初將上個月存戶的存、提資料彙整，給各支票存款客戶，供核對往來帳目，此即銀行對帳單。
三、銀行存款調節表(Bank reconciliation) (一)編製目的 銀行帳上的支票存款餘額應與企業帳上的 銀行存款金額相等，若不相等，則應查明 差異的原因，編製「銀行存款調節表」調節其差異， 以確定「銀行存款」科目的餘額。 (二)差異發生原因 發生差異的主要原因有二：未達帳與錯誤， 茲說明如下頁：
1.未達帳：指銀行和企業對同一事項未同時記錄之情形，以致雙方金額不等，又可分為下列情況：1.未達帳：指銀行和企業對同一事項未同時記錄之情形，以致雙方金額不等，又可分為下列情況： (1)銀行方面未達帳： A.企業已入帳的存款，銀行尚未入帳：月底時往往企業雖已收現，而於帳上借記銀行存款，但因來不及送存銀行，或雖已送存銀行，但因過了票據交換時間，故銀行尚未將這筆存款入帳，稱為在途存款。
B.企業已入帳的支出， 銀行尚未入帳：企業簽發即期支票付款時，帳上已貸記銀行存款但需待持票人提示兌現後，銀行才會記載支票存款帳戶之減少，在持票人未兌現前，為未兌現支票。
(2)企業方面未達帳： A.銀行已入帳之存款，企業尚未入帳：銀行代企業收取的款項或票據、代收股東繳納的股款或銀行存款利息等。 B.銀行已入帳之支出， 企業尚未入帳：銀行將代企業支付的費用、代扣之手續費或客戶存款不足退票等。
2.錯誤：為企業或銀行方面發生記錄錯誤的情形，編製銀行調節表時，錯誤的一方要調整銀行存款餘額。2.錯誤：為企業或銀行方面發生記錄錯誤的情形，編製銀行調節表時，錯誤的一方要調整銀行存款餘額。
四、編製銀行存款調節表 銀行存款調節表是表達企業帳面餘額與銀行對帳單餘額不符的各種原因，並加以調節，以求出正確的銀行存款餘額。其格式有三種。由下頁繼續介紹。
永泰公司5月31日帳上銀行存款餘額為$431,755，而華永泰公司5月31日帳上銀行存款餘額為$431,755，而華 南銀行對帳單之支票存款餘額為$374,875。經核對5月 31日華南銀行對帳單與現金存款簿與支票簿後，發現： (1)5月31日之現金收入$62,000未出現於對帳單，經查明為在途存款。 (2)對帳單有一筆存入款$27,000，公司帳上並無此記錄，由對帳單之摘要得知此為銀行代收票據款。 (3)5月15日之公司存入$30,000未出現於對帳單，經查明是銀行誤將此存款記入他人帳戶。 例一
(4)5月所簽發的支票中，#133 $5,400、#135 $6,800、#138 $2,500未出現於對帳單，經查明為未兌現票。 (5)對帳單有二筆支出$6,300及$200，經查明前者是因客戶存款不足而遭退票，後者為銀行手續費。 (6)對帳單有一筆利息支出$588，帳上卻記為$508，經查明為公司記帳上的失誤。 試以三種方法編製銀行存款調節表及永泰公司必要之更正分錄。 例一
1.正確餘額法 解答
解答 2.由企業帳面餘額調整至銀行對帳單餘額之銀行調節表
解答 3.由銀行對帳單餘額調整至企業帳面餘額之銀行調節表。
更正分錄： 銀行存款 27,000 應收票據 27,000 應收帳款 6,300 手續費 200 利息費用 80 銀行存款 6,580 解答
東泰公司月底銀行存款調節表各有關項目金額：(1)調整前銀行對帳單餘額$15,580。東泰公司月底銀行存款調節表各有關項目金額：(1)調整前銀行對帳單餘額$15,580。 (2)調整前公司帳面餘額$16,650。 (3)銀行代收票據$4,200。 (4)銀行手續費$350。 (5)在途存款$5,600。 (6)未兌現支票x元。 假設無其他應調整項目，試問未兌現支票金額為何？ 例二
公司帳面餘額 $16,650 銀行對帳單餘額$15,580 加：銀行代收票據 4,200 加：在途存款 5,600 減：銀行手續費 (350) 減：未兌現支票 ( x ) 正確餘額 $20,500 正確餘額 $20,500 調整後公司帳面及銀行對帳單之正確餘額應相等。 未兌現支票x＝$15,580＋$5,600－$20,500＝$680 解答
嘉義公司95年8月份的銀行調節表中有未兌現支票$50,000，在途存款$30,000，9月份銀行存款部分往來記錄如下，試計算9月底未兌現支票金額若干？在途存款金額若干？嘉義公司95年8月份的銀行調節表中有未兌現支票$50,000，在途存款$30,000，9月份銀行存款部分往來記錄如下，試計算9月底未兌現支票金額若干？在途存款金額若干？ 銀行帳記錄 公司帳記錄 存款記錄 $612,000 $600,000 支票記錄 540,000 500,000 例三
（公司本月存入＋上月在途存款）－銀行本月存入（公司本月存入＋上月在途存款）－銀行本月存入 ＝本月月底在途存款 本月月底在途存款＝($600,000＋$30,000)－$612,000 ＝$18,000 （公司本月簽發支票＋上月未兌現支票）－銀行本月領取 ＝本月月底未兌現支票 本月月底未兌現支票＝($500,000＋$50,000)－$540,000 ＝$10,000 解答
第四節 零用金 一、零用金(Petty Cash)的意義 日常的零星支出，如車資、郵資或其他雜項小物品等，如都以支票支付，會計人員將不勝其煩。因此，企業通常會預撥一筆定額的零用金，交由專人保管，以備日常的零星支出，稱為零用金制度，是一種定額預付制。
二、零用金之會計處理 我們將以永泰公司為例，介紹零用金帳戶的會 計處理。 1.設置零用金帳戶 先估計某特定期間的零星支出金額後，將此金額之現金交由專人保管，以備零星支付用。
永泰公司於12/1設置零用金制度，規定每半個月報銷及補充零用金，並撥付$15,000之零用金，則會計人員應做分錄如下：永泰公司於12/1設置零用金制度，規定每半個月報銷及補充零用金，並撥付$15,000之零用金，則會計人員應做分錄如下： 12/1 零用金 15,000 銀行存款 15,000 例一 解答
2.支付零用金 支付零用金時，保管員須取得有關憑證，並於零用金備查簿中加以記錄，會計人員不必作正式之會計分錄。零用金備查簿為一本備 忘記錄簿而非正式的帳簿。 從12/1至12/14以零用金陸續支出各項費用，並陸續登入零用金備查簿；支付時會計人員並不做任何分錄。 例二
3.平時補充零用金 一段固定期間後或零用金即將用完時，保管員將憑證送交會計部門並請求撥補零用金。會計人員審核無誤後，應作成適當之會計記錄：借記各項費用，貸記銀行存款。
例三 管理員於12/15提出上半月付款清單及憑證，請求撥補零用金。 零 用 金 清 單 計程車費 $1,321 水電費 $1,346 郵 票 $1,222 書報雜誌 900 電話費 2,119 手存現金 8,090
會計人員依核付的報告單及憑證內容，作分錄 如下： 12/15 差旅費 1,321 書報雜誌 900 水電費 1,346 郵電費 3,341 現金短溢 2 銀行存款 6,910 解答
零用金保管員須隨時確定手存零用金與已付憑證金額之和，應等於零用金定額。如果不等，則須追查其原因。如果沒有舞弊， 可用「現金短溢」科目記錄；年終「現金短溢」的餘款如為借方餘額（短欠時），屬於「營業外費損」，貸方餘額（溢收時）則屬於「營業外收益」。
4.調整零用金 零用金設置一段時間後，如認為零用金定額過多或過少，可加以調整。 永泰公司因去年撥補的金額均未超過$10,000， 因此今年1月1日決定將零用金定額降為$10,000。分錄為： 例四 解答 1/1： 銀行存款 5,000 零用金 5,000
