Holdingselskaber - oprettelse og generationsskifte

1. Holdingselskaber- oprettelse og generationsskifte V/ specialkonsulent Kirsten Cato Jensen 040903 selskaber

2. Holdingselskaber – en ny mulighed i dansk landbrug • Andre erhverv anvender i stor udstrækning selskaber, herunder også holdingselskaber • Landbrugsloven er nu ændret, jf. nedenfor, således at et datterselskab kan eje en landbrugsejendom • Større og større virksomheder med flere ejere • Større og større virksomheder som skal generationsskiftes ud af familien Derfor bør man selvfølgelig analysere fordele og ulemper ved holdingselskaber ved organisering af virksomheden

3. Ny landbrugslov • Ny landbrugslov fra 1. september 2004 • I fri handel kan en landmand nu købe indtil 4 ejendomme, dog altid op til 400 ha • Landmanden skal opfylde uddannelseskravet og skal drive ejendommene • Alle de ejede ejendomme skal ligge inden for 10 km i luftlinie fra beboelsen til nærmeste dyrkningslod på den enkelte ejendom

4. Familiehandel • Ved køb i familiehandel er der ingen begrænsning på antal ejendomme eller areal • Ved køb i familiehandel er der ikke en afstandsgrænse • En ejendom kan sælges efter familiehandelsreglerne, hvis sælger har ejet ejendommen i mindst 8 år • Undgå evt. sammenlægning, så familiereglerne kan bruges mest muligt. • Brug evt. familiehandelsreglerne til sidst

5. Familiehandel • Til familien medregnes sælgers: • Ægtefælle • Søskende og søskendebørn • Svigerbørn • Beslægtet i ret opstigende linie (forældre bedsteforældre) • Beslægtet i ret nedstigende linie (børn og børnebørn m.m.)

6. Ægtefæller. • Ægtefæller er selvstændige personer i relation til 4 ejendomme/400 ha reglen samt ved fortrinsstilling • En ægtefælle - der ikke har landmandsuddannelse - kan købe en ejendom på op til 30 ha • En ægtefælle uden uddannelse kan – efter familiereglerne – købe ejendomme fra den anden ægtefælle, når denne har ejet ejendommen i mindst 8 år

7. Pro rata - princip • Ved sameje med andre anvendes et pro rata - princip ved opgørelsen af 4 ejendomme/400 ha. • Prorateprincippet anvendes ikke i relation til fortrinsstilling. • Landmanden i selskabet skal opfylde fortrinsstillingen, mens øvrige medejere ikke skal opfylde reglerne vedrørende fortrinsstilling

8. Eksempel pro rata - princip Personligt: 0,6 ejendom og 120 ha Personligt: 1,4 ejendomme og 230 ha 60 pct. 100 pct. 40 pct. A/S Personligt ejerskab Selskab: 2,0 ejendomme og 350 ha 200 ha 150 ha

9. § 20 selskab Landmand i selskabet Øvrige aktionærer skal tilhøre landmandens nære familie A/S Mindst 10 pct. af kapitalen og over 50 pct. af stemmerne

10. Øvrige aktionærer • Til den nære familie medregnes landmandens: • Ægtefælle, samlever, søskende, søskendebørn, svigerbørn, svigerforældre samt beslægtede i ret op og nedstigende linie (børn og børnebørn samt forældre og bedsteforældre). • Dispensation til at andre kan eje nogle af aktierne i et landbrugsselskab, hvis det er planen, at vedkommende skal overtage selskabet inden for en kortere periode (formentlig 5 år )

11. Holdingselskab 100 pct. A/S A/S A/S Minimum 10 pct. kapital og over 50 pct. stemmer Øvrige aktionærer skal være landmandens nære familie

12. Eksempel 150 ha 40 pct. 60 pct. A/S 100 pct. A/S 20 pct. A/S 80 pct. Hun: 1,4 ejendom og 86,4 ha Landmanden: 4 ejendomme og 330 ha Han: 0,96 ejendom og 57,6 ha I alt 180 ha

13. Sameje efter § 16 stk. 3 • To eller flere personer kan eje en ejendom i sameje (interessentskab) • Mindst én skal opfylde landbrugslovens regler om erhvervelse og skal eje mindst 20 pct. af kapitalen (Ankermand) • Øvrige aktionærer skal bo inden for 10 km fra ejendommen – men ikke nødvendigvis på en landbrugsejendom • Man anvender pro rata - princippet fuldt ud for alle de pågældende personer

14. § 21 selskab • Sameje, der kan etableres efter § 16 stk. 3, kan også med tilladelse etableres efter § 21 som selskab • Det antages, at man også kan etablere disse selskaber som holdingselskaber • Hvis man kan kan få tilladelse til at anvende § 21, undgår man reglerne, hvorefter landmanden i selskabet skal have stemmeflertallet, og man kan etablere disse selskaber uden, at de øvrige aktionærer er i familie med ankermanden

15. Skatteregler for holdingkonstruktionen Salg af aktier beskattes som aktieavance Landmand Salg af aktie beskattes som aktieavance Beskatningaf udbytte A/S Holdingselskab Salg af datterselskabs-aktierne er skattefri Udbytte overføres uden beskatning D A/S Datterselskab Salg af virksomhed beskattes i selskab

16. Sameje via holdingselskaber Skattefrit salg af aktier 100 pct. 100 pct. H ApS H ApS 40 pct. 60 pct. ApS Svin

17. Udskudt skat i datterselskabet • Ejendom og løsøre 30 mio. kr. • Gæld - 25 mio. kr. • Udskudt skat (30 pct. af f.eks. 10 mio. kr.) - 3 mio. kr. • Værdi af datterselskabet 2 mio. kr. Ved køb af datterselskabet overtages f.eks. 3 mio. kr. i udskudt skat. Dette nedsætter – alt andet lige –gælden med 3 mio. kr. svarende til, at der sker overdragelse med delvis succession.

18. Skattepligtig dannelse af holdingselskab A/S • Salg af besætning • og evt. maskiner: • Beskatning i virksomhedsordningen • Fradrag i datterselskabet Holdingselskab A/S Datterselskab

19. Skattefri omdannelse og aktieombytning H A/S Personlig eje. Virksomheds- ordningen A/S A/S

20. BlandingsmodellenKombination af selskab og virksomhedsordningen Personlig eje Salg A/S Køb A/S

21. Generationsskifte ved holdingselskaber Personlig eje Personlig eje Junior A/S A/S Salg af aktier A/S

22. Opdeling af virksomheden 100 pct. ApS Succession til børn ApS ApS Salg af aktier 10 pct. af kapital og 50 pct. af stemmerne A/S A/S Forpagtning

23. Samdrift af landbrugsejendomme i selskabsform Forpagtning H ApS A/S Markbrug H ApS A/S A/S Letland

24. Succession mellem naboer Salg af aktier med succession til nær medarbejder 19 pct. 81 pct. ApS Holdingselskab 75 pct. 25 pct. ApS Datterselskab

25. Succession • Børn m.m. kan succedere i avancen vedrørende aktierne i moderselskabet forudsat bl.a., at der i overvejende grad (over 50 pct.) drives en ”reel” virksomhed i datterselskabet og/eller i moderselskabet • Pengetank og indkomst fra udlejning af fast ejendom bortset fra udlejning af landbrug er ikke ”reel” virksomhed • Successionen skal pr. gang omfatte mindst 15 pct. stemmerne i selskabet.

26. Hvornår selskab ? • Sameje på ”kryds og tværs” • Generationsskifte til ikke familiemedlemmer • Investering i andre typer virksomhed, evt. i udlandet • ”Virksomhedslandmand” Husk dog virksomhedsordningens fordele bl.a. når der er underskud

27. Hvorfor holdingselskab ? Hvis selskab så også holdingselskab fordi: • Kan skattefrit overdrage datterselskabet med den latente skat til nye ejere af datterselskabet • Ingen handelsomkostninger ved salg af datterselskabet • Kan derfor let og billigt ændre på ejerskabet til datterselskabet • Udbytte fra datterselskabet kan skattefrit flyttes til hver ejers individuelle moderselskab