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中级财务会计. 第十三章. 债务重组. 学习目标. 1. 了解 《 企业会计准则第 12 号 —— 债务重组 》 及其应用 指南，把握债务重组的定义，熟悉债务重组的方式， 把握债务重组核算的原则。 2. 掌握以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务 条件和混合重组等不同方式下的债务重组的会计处理， 特别是债务重组过程中损益的会计处理。. 教学重点与难点. 重点 1. 债务重组及其方式，债务重组的原则 2. 债务重组的会计处理 难点 涉及以现金资产、以非现金资产、债务转资本和修改 其他债务条件等多种方式进行债务重组的会计处理.
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中级财务会计 第十三章 债务重组
学习目标 1.了解《企业会计准则第12号——债务重组》及其应用 指南，把握债务重组的定义，熟悉债务重组的方式， 把握债务重组核算的原则。 2.掌握以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务 条件和混合重组等不同方式下的债务重组的会计处理， 特别是债务重组过程中损益的会计处理。
教学重点与难点 重点 1.债务重组及其方式，债务重组的原则 2.债务重组的会计处理 难点 涉及以现金资产、以非现金资产、债务转资本和修改 其他债务条件等多种方式进行债务重组的会计处理
第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组概述
第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人做出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务的账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人做出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务的账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 债务重组的方式主要包括以下四种： 1.以资产清偿债务； 2.将债务转为资本； 3.修改其他债务条件； 4.以上三种方式的组合。 返回
第二节 债务重组的会计处理 债务重组涉及到债务人，也涉及到债权人，双方都要根据债务重组的不同方式进行会计处理。 一、 以资产清偿债务 （一）以低于账面价值的现金清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
以现金清偿债务 债权人 债务人 债务账面价值 收到现金 损失 利得 差额 差额 坏账准备 支付现金 债权账面余额
（二）以非现金资产清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 债权人应当以受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
以非现金资产清偿债务 债务人 债权人 债务账面价值 利得 资产公允价值 差额 损失 差额 资产公允价值 坏账准备 差额 当期损益 债权账面余额 资产账面价值
【13—1】甲企业应付乙企业1600万元，以资产进行债务重组，资产账面价值900万元，公允价值1300万元。【13—1】甲企业应付乙企业1600万元，以资产进行债务重组，资产账面价值900万元，公允价值1300万元。 债务人债权人 应付债务 1600万 应收债权 1600万 实际支付 1300万 实收资产 1300万 重组收益 300万 重组损失 300万 收取价款 1300万 账面价值 900万 出售资产收益 400万 总收益 700万
债务人所做会计分录： 借：应付账款 16 000 000 贷：主营业务收入 13 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 3 000 000 借：主营业务成本 9 000 000 贷：库存商品 9 000 000 债权人所做会计分录： 借：库存商品 13 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 3 000 000 贷：应收账款 16 000 000
二、将债务转为资本 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
将债务转为资本 债务人 债权人 债务账面价值 利得 股权的公允价值 差额 损失 差额 资本的公允价值 坏账准备 股本 资本公积 债权账面余额 股权的公允价值
【例13-2】2006年7月2日，博阳公司应收三通公司账款的账面余额为100 000元，由于三通公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，三通公司以其普通股低偿债务。假定普通股的面值为1元，三通公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为4.5元，博阳公司对该项应收账款计提了坏账准备4 000元，股票登记手续已于2006年8月9日办理完毕，博阳公司将其作为长期股权投资核算。
（一）债务人三通公司的会计处理 1.计算 应确认的资本公积 =20 000×4.5-20 000×1=70 000（元） 应确认的债务重组利得=100 000-90 000=10 000（元） 2.账务处理 借：应付账款 100 000 贷：股本 20 000 资本公积——股本溢价 70 000 营业外收入——债务重组利得 10 000
（二）债权人博阳公司的会计处理 1.计算 债务重组损失 =100 000-90 000-4 000=6 000（元） 2.账务处理 借：长期股权投资 90 000 坏账准备 4 000 营业外支出——债务重组损失 6 000 贷：应收账款 100 000
三、修改其他债务条件 （一）不附有或有条件的债务重组 不涉及或有应收应付金额 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。
（二）附有或有条件的债务重组 修改其他债务条件涉及或有应收应付金额 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该 或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或 有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应 当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价 值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 或有应付金额没有发生，借记“预计负债”科目， 贷记“营业外收入”科目。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 四、各种方式的组合进行债务重组 按照顺序进行处理，最后确定债务重组利得或损失。
债务人 现金 当期损益 重组债务账面价值 非现金资产公允价值 非现金资产账面价值 股本 资本公积 资本公允价值 股份公允价值 修改后债务入账价值 预计负债 营业外收入——债务重组利得
债权人 现金 重组债权账面余额 非现金资产公允价值 股权公允价值 修改后债权公允价值 坏账准备 营业外支出——债务重组损失
作业 2006年3月8日，甲公司持有乙公司带息的应收票据面值291.26万元，票面利率6%，6个月期限。由于乙公司资金周转发生困难，于本年9月8日，经双方协商进行债务重组，协议如下： （1）乙公司以一台设备以及部分债务转为5%的股权合计清偿债务276万元。该设备原价150万元，已计提折旧60万元，公允价值为108万元；乙公司用以抵债的股权的公允价值为162万元，形成实收资本130万元。
（2）将剩余债务的偿债时间延长至2006年12月31日，不考虑利息。假定不考虑税费。（2）将剩余债务的偿债时间延长至2006年12月31日，不考虑利息。假定不考虑税费。 要求：根据上述资料编制甲公司和乙公司会计分录。 返回
谢 谢 观 看 2008年4月
