第十五章 终结审计与审计报告

1. 第十五章 终结审计与审计报告

2. 一、本章近年考题分析

3. (一)单项选择题 1．在被审计单位年度会计报表公布日后，如获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，导致需要修改已审计会计报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应（ ）。 （2002年，1分） • A．向被审计单位的主管部门通报 B。要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表 • C．向政府有关部门报告修改后的年度会计报表 D。考虑是否修改审计报告

4. [答案]D • [解析]出现题目中的重大问题后，被审计单位理应修改会计报表，若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑是否修改审计报告，以避免会计报表使用者误解。

5. 2．在对会计报表组成部分出具审计报告时，为避免会计报表使用者产生误解，注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送（ ）。（2002年，1分） • A．合并会计报表 B。汇总会计报表 C。组成部分的会计报表 D。整体会计报表

6. 答案 • 解析:从一般的语言逻辑上讲,“部分”与“整体”是对立的

7. 3．A注册会计师于2000年3月25日完成对Y公司1999年会计报表的外勤审计工作，2000年3月26日取得Y公司的管理当局声明书，2000年3日28日编写完成审计报告，2000年3月30日将审计报告送交Y公司。Y公司管理当局声明书的日期通常应当是（ ）。（2001年，1分） • A．2000年3月25日 B．2000年3月26日 C．2000年3月28日 D．2000年3月30日

8. [答案]A • [解析]管理当局声明书的签署日期英语审计报告的签署日一致，而审计报告的签署日期应当是注册会计师完成审计工作的日期，即2000年3月25日。

9. 4．在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当( )。 （2001年，1分） • A．重新了解内部控制 • C．重新确定重要性水平和可接受审计风险水平 • B．重新执行符合性测试 • D，考虑是否追加相应的审计程序

10. (答案)D • [解析]本题与2000年的一道考题完全相同，见本章第6个单项选择题。如此完全重复应引起考生的注意。

11. 5．甲注册会计师于2000年1月28日开始对A公司1999年度会计报表进行审计，2月18日完成外勤审计工作，2月22日完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司，则A公司管理当局声明书的日期通常应当为( )。 (2000年，1·0分) • A．2000年1月28日 B．2000年2月18 a C．2000年2月22日 D．2000年2月23日

12. (答案)B • [解析]无论是一般签署、双重签署，还是延迟签署，审计报告日永远是外勤审计结束日。

13. 6．在终结审计之前，对控制风险的最终评估水平，如与初步评估的结论不一致，注册会计师应当( )。(2000年，1，0分) • A．重新了解内部控制 B，重新确定重要性水平和可接受审计风险水平 • C．重新执行符合性测试 D．考虑是否追力口相应的审计程序

14. (答案)D • (解析)本题的时间限定为“终结审计之前” 即审计的完成阶段，而选项A、B、C均为计划阶段的工作内均不应选。

15. (二)判断题 • 1，注册会计师获取的管理当局书面声明通常包括管理当局的相关会议记录。( )(2001年，1．5分，本章1分，第十五章0，5分) • (答案]O • [解析)见第六章解析。

16. 2．为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。 ( )(2001年，1·5分)

17. (答案)X • [解析)要求正好相反，注册会计师应提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以免报表使用者的误解。

18. 3．甲、乙注册会计师了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股说明书中所用的1999年度会计数据与其已审的1999年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计会计报表。 ( )(2000年，1，5分)

19. [答案]O • (解析)在应当一致而被发现不一致的两方中，至少有一方是错误的，或者是配股说明书，或者是已审计会计报表。

20. (三)简答题 1．乙注册会计师审计B公司1999年度会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： • (1)、(2)见第十四章。 • (3)B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 • (4)B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。

21. 要求： • (1)、(2)见第十四章。 • (3)假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在100万元的重大错报，如不改正，将影响报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施? • (4)假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施? (2001年，6．0分，本章3分，第十四章3分)

22. [答案) • (1)、(2)见第十四章。 • (3)乙注册会计师应要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。 • (4)乙注册会计师可以实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。 • (解析)见第十四章。

23. (四)综合题 • 1．因被审计单位境外分公司的存货未实施监盘而出具拒绝表示意见审计报告o • [答案]见第十二章2002年存货内部控制综合题。(2002年，3．0分) • 2．Y公司系2001年1月重日设立的股份有限公司，朋3C会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为3396，每年分别按净利润的10％和596提取法定盈余公积和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如表15-2：

24. 项 目 金 额 项 目 金 额 2002年度利润总额 2002年度净利润 3000 2010 2002年12月31 El资产总额 2002年12~31日股东权益 4.2万 2.5万 表15-2

25. A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如表15-3

26. 会计报 表项目 重要性 水平 会计报 表项目 重要性 水平 短期投资 应收账款 预付账款 存货 20 80 6 50 固定资产 累计折旧 应付账款 资本公积 100 30 10 5 表15-3

27. A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项： (1)Y公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5％计提。2002年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的40％计提；账龄3年以上的，按其余额的50％计提。

28. 2002年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款为借方余额14000万元，坏账准备贷方余额700万元(原经审计的年初余额99贷方余额600万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。2002年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款为借方余额14000万元，坏账准备贷方余额700万元(原经审计的年初余额99贷方余额600万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 • Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如表15-4：

29. 帐龄 年初帐面余额 年末帐面余额 1年以内 1—2年 合计 12000 12000 4000 10000 14000 表15-4

30. (2)2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确定无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司做了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料：做了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。

31. 2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月做了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月做了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。 • (3)2002年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如表15-5：

32. 预付帐款a公司 预付帐款c公司 预付帐款e公司 预付帐款b公司 预付帐款d公司 合 计 187 －2 600 400 5 10 表15-5

33. 其中对C公司的5万元系2002年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品.其中对C公司的5万元系2002年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品.

34. (4)Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并做了相应的会计处理.

35. (5)Y公司与Z公司均系X公司所属的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备肋万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易做了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资’’500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。(5)Y公司与Z公司均系X公司所属的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备肋万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易做了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资’’500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。

36. 要求： • (1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。

37. 要求： • (2)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)、(5)等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?

38. 要求： • (3)如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述五个事项，并且接受A和B注册会计师对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这两个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：

39. 审计报告 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名、盖章) 中国注册会计师：B(签名、盖章) 中国· 市 报告日期：2003年2月20日 ( 2001年20分，其中第七章1分，第十章2分，第十一章2分，第十三章1分，第十四章2分，本章12分)

40. [答案] 要求（1） • ①就Y公司存在的第一个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应做追溯调整，注册会计师应提请Y公司做如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数。

41. [答案] 要求（1） • 对年初数和上年同期数的调整： 借：管理费用—计提的坏账准备 600万 (应计提1200-原计提600) 贷：应收账款——坏账准备 600万 借：盈余公积——法定盈余公积 60万 (600X5％) 盈余公积——法定公益金 30万 （600X10％) 贷：利润分配——未分配利润 90万

42. [答案] 要求（1） • 对2001年度的调整：过入2001年度调整分录： • 借：利润分配—未分配利润 510万 盈余公积—法定盈余公积 60万 盈余公积—法定公益金 30 贷：应收账款—坏账准备 600万 • 补提2002年度坏账准备： • 借：管理费用—计提坏账准备 2100万 (应计提2200-原计提100) 贷：应收账款——坏账准备 2100万

43. [答案] 要求（1） • ②就Y公司存在的第二个事项对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理故注册会计师应提请Y公司做如下调整分录： • 借：管理费用—存货盘亏或盘盈 117万 (100×1.17) 营业外支出—非常损失 351万(300×1.17) 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损 溢 468万

44. [答案] 要求（1） • 对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司做如下调整分录： • 借：营业外收入—无法支的应付款项 贷：资本公积——其他资本公积

45. [答案] 要求（1） • ③就Y公司存在的第三个事项对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司做如下重分类调整： • 借：预付账款——d公司 2万 贷：应付账款——d公司 2万

46. [答案] 要求（1） • 对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司做如下审计调整分录： • 借：其他应收款—C公司 5万 贷：预付账款—C公司 5万 • 同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策做如下审计调整分录： • 借：管理费用—计提的坏账准备 0．5万 (5×10％) 贷：其他应收款—坏账准备 0．5万

47. [答案] 要求（1） • ④就Y公司存在的第4个事项 • 根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此注册会计师应提请Y公司做如下的审计调整分录： • 借：管理费用—折旧 156万(4000-15×11-458-400)×12÷(20×12-11) 贷：累计折旧 156万

48. [答案] 要求（1） • ⑤就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。

49. [答案] 要求（2） • ①就Y公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见； • ②就Y公司存在的第(2)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见； • ③就Y公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表无保留意见； • ④就Y公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见； • ⑤就Y公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。

50. (3)A和B注册会计师应发表保留意见，并续编审计报告如下：(3)A和B注册会计师应发表保留意见，并续编审计报告如下：