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EXPOSITORA: CPC. MARYSOL LEON H.

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RENTA BRUTA: INGRESOS MENOS COSTO COMPUTABLE – INCIDENCIA DE LAS NIIFS EN LA TRIBUTACION EMPRESARIAL. EXPOSITORA: CPC. MARYSOL LEON H. Renta Producto. Renta Producto. Ganancias de capital. Ingresos de naturaleza eventual. Ingresos por actividades accidentales. Ingresos a título gratuito.

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RENTA BRUTA: INGRESOS MENOS COSTO COMPUTABLE – INCIDENCIA DE LAS NIIFS EN LA TRIBUTACION EMPRESARIAL

EXPOSITORA:

CPC. MARYSOL LEON H.

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Renta Producto

Renta Producto

Ganancias de capital

Ingresos de naturaleza

eventual

Ingresos por actividades

accidentales

Ingresos a título gratuito

Consumo de bienes y serv.

de propia producción

Variaciones patrimoniales

CONCEPTO DE RENTA

Renta Producto

Se considera renta al producto que unafuente durable produce o puede

producir periódicamente, habiendo sidohabilitada racionalmente para

producir beneficios.

Flujo de Riqueza

Se considera renta al ingreso monetario

o en especie que fluye hacia el

contribuyente en el período a raíz de

transacciones a terceros.

Rentas Presuntas

Consumo más incremento de

patrimonio

Se considera renta al valor del consumo

más el Incremento del patrimonio

registrado en el período, sea

Incorporación de nuevos bienes o por la

simple valorización de los existentes.

ingresos derivados de terceros

Obtenida en relaciones con particulares.

  • Partes en igualdad de condiciones.
  • Cuando las partes consienten el nacimiento de obligaciones.

Producto

de:

REQUISITOS

Actividades accidentales,

Ingresos eventuales,

Transferencias a título gratuito.

Ingresos Derivados de Terceros

Constituye renta gravada cualquier ganancia o

ingresos derivados de operaciones con terceros (Art. 3º LIR).

rentas exoneradas e inafectas
RENTAS EXONERADAS E INAFECTAS

Artículo 18º:

No son sujetos del Impuesto el Sector Público Nacional, las Fundaciones, entidades de auxilio mutuo.

Son ingresos inafectos las indemnizaciones previstas por disposiciones laborales, indemnizaciones por causa de muerte, la CTS, subsidios por maternidad, lactancia.

Artículo 19º:

Rentas de instituciones religiosas, de asociaciones sin fines de lucro, intereses pagados con ocasión de un depósito en el SFN a las PN, Universidades Privadas……

las niif y la determinaci n de la base imponible del ir
LAS NIIF Y LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IR

ARTÍCULO 33° DEL REGLAMENTO DE LIR

La contabilización de operaciones puede determinar diferencias temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposición expresa, la forma de contabilización no originará la pérdida de una deducción.

Resultado Contable NIIF

(+) Agregados

Conciliación tributaria

(-) Deducciones

Renta Neta / Pérdida Tributaria LIR

imputaci n de ingresos y gastos
IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

REGLA GENERAL(Tributaria): Las normas establecidas en el artículo 57º serán aplicables para la imputación de Ingresos y Gastos (Artículo 57º LIR)

RENTAS DE

TERCERA

CATEGORÍA

Criterio Aplicable:

Devengo

imputaci n de ingresos y gastos1
IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Algunos vacíos en la legislación del IR

Definiciones de:

a. Devengado

conjunto de normas que conforman las niif
CONJUNTO DE NORMAS QUE CONFORMAN LAS NIIF

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

8

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

MARCO CONCEPTUAL

1

29

Normas Internacionales (NIIF)

13

11

Interpretaciones de NIIF (CINIIF)

Interpretaciones de NIC (SIC)

devengado concepto contable nic 1 p rrafo 26
Devengado – Concepto contableNIC 1, párrafo 26

Base contable de acumulación

“…, las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados. …”

los efectos tributarios de las pr cticas contables
Los efectos tributarios de las prácticas contables

ELEMENTOS

DE LOS

ESTADOS

FINANCIEROS

MEDICIÓN

CONFIABLE

RECONOCIMIENTO

ESTADOS

FINANCIEROS

slide11
ReconocimientoOPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIÒN DE LOS EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO

REGLA DE

IMPUTACIÓN

DEVENGO

CONTABLE

TRIBUTARIO

DERECHO

DE COBRO

INGRESOS

LIR

ARTÍCULO

57º

OBLIGACIÓN

DE PAGO

GASTOS

devengado concepto contable
Devengado – Concepto contable

Informe No.021-2006/SUNAT

  • Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestación de servicios efectuada por personas jurídicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operación
devengado concepto contable1
Devengado – Concepto contable

CRITERIO DE LO DEVENGADO –RTF Nº 9518-2-2004:

“….principio contable (devengado) que si bien la LIR menciona, no es definido expresamente por ella, por lo que corresponde analizar los alcances de lo que se entiende por “devengado” recurriendo al concepto que le otorga la doctrina contable, ya que ello permitirá determinar el período en el que deben reconocerse los ingresos (rentas) e imputarse los gastos……”

devengado concepto contable2
Devengado – Concepto contable

SENTENCIA DE CASACIÓN Nº 1173-2008 (26.02.2009)

Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido en el párrafo veintinueve de la NIC 18 que señala que los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de una empresa generan intereses, regalías y dividendos, deberán ser reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos asociados con la translación (léase transacción) fluyan a la empresa y el monto de ingresos pueda ser medido confiablemente.”

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DEVENGADO:

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

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CLASIFICACIÓN DE INGRESOS

NIC 18

  • Producidos

Venta de

bienes

  • Activos de empresa

comprados para

reventa.

Tipos de Ingresos

IngresosProvenientesde:

  • Implica la ejecución

de una tarea

contractualmente

acordada duranteun

período de tiempo.

Prestación de servicios

Uso de terceros de los activos de la empresa

  • Intereses
  • Regalías
  • Dividendos
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1ra. CONDICIÓN (párrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

Cuando se ha transferido al

VENDEDOR

COMPRADOR

Riesgos: Ocurrencia de algún siniestro, obsolescencia, deterioro, etc.

Beneficios: El comprador los puede vender, transformar, usar, donar, etc.

Bien o producto

  • los riesgos y beneficios, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
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2da. CONDICIÓN (párrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

  • la entidad:
    • no conserva ninguna gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad,
    • ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

VENDEDOR

Bien o producto

  • Significa que la entidad ya NO puede:
    • Venderlos.
    • Usarlos,
    • Arrendarlos.
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3ra. CONDICIÓN (párrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

  • el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiable.

VENDEDOR

Valor de venta S/. 20,000

Bien o producto

Significa que está determinado su valor razonable.

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4ta. CONDICIÓN (párrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

  • No existe ninguna duda que la entidad recibirá los beneficios económicos asociados con la transacción; y

VENDEDOR

Valor de venta S/. 20,000

Bien o producto

  • Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transacción, que se cobrará el importe de la venta.
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5ta. CONDICIÓN (párrafo 18)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

  • los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos confiablemente.

VENDEDOR

Valor de compra S/. 8,000

Bien o producto

nic 18 ingresos venta de bienes
NIC 18 – INGRESOSVENTA DE BIENES

RTF 2600-5-2003

No conserve para sí propiedad o control efectivo de los bienes

-RTF 03741-2-2004: En consignación, cuando se venda a tercero.

  • Transferencia al comprador de los riesgos y beneficios
  • RTF 7898-4-2001: A bordo del buque (Operación FOB)
  • RTF 0604-5-2001: En bienes muebles se produce con la traditio.

Requisitos

Es probable que fluyan los beneficios económicos de la transacción

Los costos incurridos o por incurrir pueden medirse confiablemente

Medición confiable de los ingresos

informe n 097 2010 sunat
Informe Nº 097-2010-SUNAT

Vales de Compra

- Teniendo en cuenta el principio del devengado, así como del denominado proceso de "correlación de gastos con ingresos" (reconocimiento conjunto y simultáneo de ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por parte de la empresa emisora de los vales de consumo, se realizará cuando se produzca el canje, es decir, con la transferencia de los bienes, o cuando caduque el plazo para el canje del vale.

- En este último caso, ello se producirá en el entendido que no se producirá devolución del dinero por parte de la empresa emisora de los vales a favor de la empresa adquirente de los mismos.

definicion de comprobante de pago
DEFINICION DE COMPROBANTE DE PAGO:

FACTURAS: Algunas consideraciones a tener en cuenta

DOCUMENTO

Acredita a título gratuito ú oneroso

COMP. DE PAGO

Tranf. de

bienes

Entrega

en

uso

Prestación

de

servicios

Base legal: RCP. Art. 1.

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Oportunidad de entrega de CdP

Transf. Bienes Muebles

Momento de entrega del bien ó Momento que se efectúe el pago

Lo que ocurre primero

slide26

Prestación de servicios

Incluye Arrendamiento y Arrendamiento Financiero

Percepción de la retribución, parcial o total. Se emite la factura por monto percibido.

Vencimiento del Plazo o de cada uno de los plazos fijados para el pago del servicio se emite factura por monto que corresponda a cada vencimiento.

Culminación

del servicio

Supuesto: lo que ocurra primero.

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DEVENGADO:

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

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ESTIMACIÓN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIÓN (párrafo 20)

Condiciones

  • El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad:
  • cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes
  • Cuatro (4) condiciones:
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1ra. CONDICIÓN (párrafo 20)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

  • el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiable.

VENDEDOR

Valor de venta S/. 25,000

Servicio

Significa que está determinado su valor razonable. (precio, forma y términos de la compensación)

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2da. CONDICIÓN (párrafos 20 y 22)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

  • No existe ninguna duda que la entidad recibirá los beneficios económicos asociados con la transacción; y

VENDEDOR

Valor de venta S/. 25,000

Servicio

  • Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transacción, que se cobrará el importe del servicio.
  • Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos.
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3ra. CONDICIÓN (párrafos 20 y 24)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

  • El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad

VENDEDOR

Servicio

MAYO

JUNIO

JULIO

ABRIL

  • Métodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminación:
  • Inspección del trabajo efectuado.
  • Servicios prestados a la fecha en relación al total del compromiso.
  • Proporción de los costos incurridos en relación a los costos totales estimados.
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4ta. CONDICIÓN (párrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

  • los costos ya incurridos en el servicio y los que faltan incurrir hasta completar el servicio pueden ser medidos confiablemente.

VENDEDOR

Costo S/. 5,000

Servicio

nic 18 ingresos devengo en la prestaci n de servicios
NIC 18 – INGRESOSDEVENGO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Los costos incurridos o por incurrir se pueden medir confiablemente

RTF 1841-2-2002

El importe de los ingresos puede medirlos confiablemente

Requisitos

Es probable recibir los beneficios económicos de la transacción

Puede medirse confiablemente, el grado de terminación

inventarios
INVENTARIOS

mantienen para su venta.

hallan en proceso de

producción para dicha venta.

Activos

que se:

encuentran en forma de

materiales o suministros que

serán consumidos en el

proceso de producción o

en la prestación de servicios.

Las existencias son:

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NIC 2 INVENTARIOS

  • Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.
  • El importe de cualquier disminución de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas como gasto en el periodo en que ocurra la disminución o la pérdida.
costos de transformaci n
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

Son los incurridos para transformar:

- Materia prima, materiales y suministros, son:

- Mano de obra directa (MOD), y

- Costos Indirectos de Fabricación (CIF) fijos y variables.

costos de transformaci n1
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

Los costos de producción indirectos corresponden a:

  • CIF Fijos.- Son relativamente constantes independientes del volumen, como depreciación, mantenimiento de IME, adm. de fábrica., etc…

- CIF Variables.- Varían directamente (o casi) con la producción, tales como los materiales y mano de obra indirecta.

RTF 06784-1-02: Depreciación es parte del costo

computable.

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RENTA BRUTA: COSTO COMPUTABLE

ENTIÉNDASE COMO ENAJENACIÓN DE BIENES AL:

1) Costo de adquisición.

2) Costo de producción o construcción …

3) Valor de ingreso al patrimonio …

(LIR. ART. 20º)

costo
COSTO

Materiales

Directos

Mano de

Obra Directa

Costo

(art. 20 LIR)

Depreciación

Costos Indirectos

de Fabricación

o Producción*

Fijos

Variables

*Primera Disposición Final del Decreto Supremo No 134-2004-EF: El concepto de gastos de producción indirectos corresponde a lo que establezcan las NICs relacionadas con existencias.

mermas y desmedros

MERMAS Y DESMEDROS

Mermas:

Informe técnico

Metodología Empleada

Desmedros:

Destrucción

Presencia de Notario Público

Comunicación a la SUNAT

Base Legal: Ley. de I. Renta – Reglamento Art. 21 – inciso C

costo computable del servicio y costo de ventas del servicio
COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO Y COSTO DE VENTAS DEL SERVICIO

Párrafo 19 señala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por el costo que suponga su producción

NIC 2 EXISTENCIAS:

CASUISTICA

Caso de hoteles estadía de huéspedes: costos se acumulan hasta el momento de la salida.

costo de los inventarios para un prestador de servicios
COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

costos en empresas de servicios
COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIOS

Los servicios requieren al igual que la producción de bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la producción de bienes, emplean más mano de obra y bienes de capital. (NIC 2, párrafo 19).

Los Costos por Órdenes Específicas así como el Costo por Proceso también le son de aplicación a las empresas proveedoras de servicios dependiendo de la forma en que realizan los servicios. Por ejemplo:

Exigido por el inciso g) del Art.11º, Costo Computable del RLIR !!!

concepto computable de bienes y servicios
CONCEPTO COMPUTABLE DE BIENES Y SERVICIOS
  • Inciso g) del artículo 11 del RLIR:

“Para la determinación del costo computable de los bienes y servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.”

otras reglas
No se acepta la Provisión para Desvalorización de Existencias.

Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario permanente o Inventario Físico valorizado.

Diferencia de Cambio vs. Costo

OTRAS REGLAS:
definiciones
DEFINICIONES

posee una empresa para su uso

Activos

Tangibles

que :

en la producción o suministro

de bienes y servicios

para arrendarlos a terceros ó

para propósitos administrativos

y se esperan usar durante más

de un período económico.

Los Activos Fijos son:

nic n 16 depreciacion de propiedades planta y equipo
NIC Nº 16: DEPRECIACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
  • Párrafo 6 NIC 16:

“Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. (…)

Vida útil es :

a) El período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien

b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

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La base legal recogida por nuestra legislación . . .

  • La depreciación aceptada será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido (tabla inc. b) art. 22° del reglamento) para cada unidad del activo fijo sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.

inc. b) art. 22° del Rgto. de la LIR.

registro contable de la depreciacion
REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION

RTF Nº 10498-3-2008

La deducción para efectos de la determinación de la renta neta del Impuesto a la Renta, de la depreciación de bienes del activo fijo está supeditada a la obligación de efectuar el registro contable correspondiente.

depreciacion de edificios y contrucciones
DEPRECIACION DE EDIFICIOS Y CONTRUCCIONES

En virtud a la Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342 (pub. 07.04.2009) se modifica el artículo 39° de la Ley del Impuesto a la Renta. Así, se establece que el porcentaje de depreciación de los edificios y construcciones es de 5% anual.

r gimen especial de depreciaci n ley n 29342
Régimen Especial de DepreciaciónLEY N° 29342

A partir del 01.01 de 2010 con la entrada en vigor de la Ley N° 29342 (pub.07.04.2009) se establece un Régimen Especial de Depreciación consistente en una depreciación acelerada sobre edificios y construcciones aplicándose un porcentaje del 20% anual, en tanto la construcción se haya iniciado a partir del 01.01.2009, siempre que cumpla con requisitos.

qu hacemos con la diferencia en cambio

. . . Qué hacemos con la diferencia en cambio

Inciso f) del artículo 61

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del B/G deberá afectar el costo del activo. Esta suma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos registrados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falte para depreciarlos totalmente.

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EJEMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

  • las marcas de fábrica
  • los membretes de diarios y nombres de publicaciones
  • los programas de computador (software)
  • las licencias y franquicias
  • los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operación)
  • recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
  • activos intangibles en desarrollo.
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DEFINICIÓN

ACTIVO

INTANGIBLE

ES:

  • Un activo no monetario identificable
  • 2. Sin sustancia física
  • la producción
  • 3. Destinado a el suministro de bs y servicios
  • el arrendamiento de terceros
  • fines administrativos
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE

  • Se requiere:
  • Que cumpla con la definición de un A.I.
  • Que cumpla con los criterios de reconocimiento,
  • como, entre otros:
    • a.- Sea probable que los beneficios futuros que son
    • atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.
    • b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
  • 3. Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
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ACTIVOS INTANGIBLESGENERADOS INTERNAMENTE

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios de reconocimiento, la empresa clasificará la generación del activo en:

(a) un fase de investigación; y

(b) una fase de desarrollo

amortizaci n aspectos tributarios
AMORTIZACIÓN: ASPECTOS TRIBUTARIOS

Activos Intangibles adquiridos y de duración Limitada: Amortizables o 100% gasto.

Activos Intangibles de duración Ilimitada: No amortizables

slide62

SUSTENTACION DE COSTOS

RTF 2933-3-2008 (RTF s 902-2-99, 456-2-2001, 7451-2-2004)

“….Que este Tribunal ha señalado en reiteradas Resoluciones tales como las Nº 586-2-2001 y 06263-2-2005 que en ningún extremo de la norma se estableció que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición, costo de producción o valor de ingreso al patrimonio, debían estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administración no puede reparar el costo de ventas por este motivo.”

(Criterios en contra: RTFs 2919-1-2004, 886-5-2005)

sustentaci n de costos
SUSTENTACIÓN DE COSTOS

RTF N° 012189-3-2009

Si bien es cierto, que de acuerdo a lo señalado en el artículo 44º inciso j) de la LIR se prohíbe la deducción de gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de CP, no es menos cierto que dicha prohibición no resulta aplicable a todos los gastos, como es el caso de la depreciación, pues en este caso sólo basta con que se cuente con la documentación que sustente la existencia del activo fijo.

RTF similares N°s 01980-5-2003, 3168-5-2003, 01360-1-2010.

slide64
RENTA NETA:

REGLAS GENERALES

slide65

¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

*

¿es causal?

No es deducible

no

*

¿es fehaciente?

no

No es deducible

¿se usó Medios de Pago?

no

No es deducible

REGLAS GENERALES

*

¿se adquirió a valor de mercado?

Se reduce a

Valor de Mercado

no

¿es gasto o costo?

*

Costo vía

depreciación

no

*

¿se ha devengado?

no

Ver excepciones

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

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DEVENGADO

SUSTENTACION DE GASTOS

imputaci n de los gastos
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL(Tributaria): Las normas establecidas en el artículo 57º serán aplicables para la imputación del Gasto (Artículo 57º LIR)

RENTAS DE

TERCERA

CATEGORÍA

Criterio Aplicable:

Devengo

gastos parrafo 4 49 del marco conceptual
GASTOS: PARRAFO 4.49 DEL MARCO CONCEPTUAL

Definición:

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en los pasivos o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).

imputaci n de los gastos1
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:

OPORTUNIDAD

Cuando los beneficios económicos surgen a lo largo de varios períodos contables, los gastos se reconocen utilizando una distribución sistemática y racional entre los períodos que involucra.

Si no genera beneficios económicos futuros, cuando se genera la obligación de pago

Asociación directa

(simultánea) con el Ingreso que genera.

jurisprudencia
JURISPRUDENCIA
  • CRITERIO DE LO DEVENGADO – RTF Nº 8534-5-2001:

En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagares, por alquileres, por servicios de energía eléctrica, etc, se establece que la causa eficiente o generadora del gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, según lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que se haya emitido el comprobante.

jurisprudencia1
JURISPRUDENCIA

CRITERIO DE LO DEVENGADO –RTF Nº 0207-1-2004:

Para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago en caso que exista la obligación de emitirlo.

RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001

comprobante de pago de fecha 2013 referido a un servicio devengado en 2012
Comprobante de pago de fecha 2013 referido a un servicio devengado en 2012
  • ¿Cuando es deducible?
  • ¿Cómo entiende la Administración y el Tribunal Fiscal

el devengo?

  • ¿Cuál es el alcance de las formalidades?
acreditacion documental
ACREDITACION DOCUMENTAL

El inciso j) del Articulo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

(…)

No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artículo 37º de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos.

rtf n 1622 1 2005
RTF. Nº 1622-1-2005

”No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos por el RCP previstos en el Artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, para el caso de las facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan la sustentación de gasto o costo para efecto tributario, así como los documentos autorizados previstos en los numerales 6.1 y 6.2 del Artículo 4º del citado reglamento, los cuales son los únicos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.”

slide76
RENTA NETA:

REGLAS ESPECIFICAS.

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DEDUCCIONES LIMITADAS

Intereses

Int.

Vinculados (3)

Gastos deRepresentación

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

GastosRecreativos

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Depreciación

Edif.: 5%

Otros: Límite Tabla

Vehículos Automotores

Indispensable y permanente

Administración: Límite Ingresos

Directores

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades

Regla General: Prohibido

Exc.: 10% Renta Neta Imponible

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DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes y Viáticos

Viajes: Indispensable

Viáticos: doble gobierno

6% factura Reg. Compras

200 UIT

Boletas de Venta de sujetos

RUS

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

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DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas: Informe Técnico

Desmedro: Destrucción Notario

Faltante: Inventario

Mermas, desmedros y

faltantes

Remuneraciones Acc. y parientes

Probar trabajo

Valor de mercado

Pago o retención

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF

Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro

Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Pérdidas y Delito

Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios

Constancia Notarial

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DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Probar relación fuente peruana

Comprobante normas país más req. mín.

Gastos del Exterior

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

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DEDUCCIONES PROHIBIDAS

Gastos Personales

Accionistas y Dirección

Impuesto a la Renta

Propio y de terceros.

Exc: Intereses no domiciliados

Multas y Sanciones

Impuestas por Sector Público Nacional

Intangibles

Duración Ilimitada: No deducible

Duración Limitada: Ejercicio o Amortización

Gastos sin comprobante de pago

Requisitos Rgto. Comprobantes

de Pago

No habidos vs. Dados de baja RUC

Declaración de la SUNAT

Lugares de Baja o Nula Imposición

Todo lo que sea gasto

Excepciones previstas en LIR

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Av. Rivera Navarrete Nº 762 Of. 501 San Isidro. Telfs.: 4420377- 4420372 Fax: 4216372www.quantumconsultores.com

CPC. Marysol León Huayancaemail: [email protected]

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