初级会计实务

1. 销售业务处理 9.1 9.2 应收款项业务处理 初级会计实务 第2单元 基本业务处理 9.销售与应收款项业务

2. 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.1 收入分类

3. 让渡资产 使用权收入 提供 劳务收入 销售 商品收入 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.1 收入分类 1.收入按企业从事日常活动的性质不同

4. 主营业务收入 收 入 其他业务收入 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.1 收入分类 2.收入按企业经营业务的主次不同

5. 销售商品是指企业在日常活动中销售商品确认收入的行为，这种行为会导致所有者权益的增加。 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务

6. 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 1.销售商品收入的确认 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出商品实施控制。 (3)收入的金额能够可靠地计量。 (4)相关的经济利益很可能流入企业。 (5)相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。

7. 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 2.销售商品收入的计量 (1)现金折扣

8. 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 2.销售商品收入的计量 (2)商业折扣

9. 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 2.销售商品收入的计量 (3)销售折让

10. 借方 主营业务收入 贷方 本期发生的销售退回或销售折让 企业销售商品或提供劳务实现的销售收入 根据建造合同准则确认合同 收入 期末将余额转入“本年利润” 科目 期末无余额 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”科目核算。

11. 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 (1)通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品，是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。

12. 举 例 借：银行存款58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 销售与应收款项业务 【例9-1】向宏公司向本地某零售企业销售一批化妆品，增值税发票注明该商品售价50000元，增值税销项税额8500 元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。

13. 举 例 借：应收账款——新华公司235500 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 银行存款 1500 销售与应收款项业务 【例9-2】北方公司向新华公司销售甲产品1000件，每 件售价200元，增值税发票上注明增值税款为34000元，售价 为200000元，开出转账支票为新华公司代垫运费1500元。甲 产品已发出，并已向银行办妥托收手续。 办妥托收手续时：

14. 举 例 借：应收票据——倍加公司117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 销售与应收款项业务 【例9-3】向宏公司出售给倍加公司产品一批，价税合计为117000元，收到一张面额为117000元承兑期为90天的商业兑汇票，该单位适用增值税率为17%。

15. 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 (2)企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额和应收账款的入账金额。

16. 举 例 借：应收账款——润泽公司63180 贷：主营业务收入 54000 应交税费——应交增值税(销项税额) 9180 销售与应收款项业务 【例9-4】某企业销售给润泽公司A产品一批，价值60000元，该企业适用增值税率为17%，由于是成批销售，给予购货方10%的商业折扣，即商业折扣金额为6000元，货款尚未收到。

17. 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 (3)现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按 照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额和应收账款的入账金额，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

18. 举 例 借：应收账款——润泽公司70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10200 销售与应收款项业务 【例9-5】向宏公司销售给润泽公司A产品一批，价值60000元，该企业适用增值税率为17%，约定的付款条件是“2/10，1/20，N/30”。假设现金折扣不涉及增值税。

19. 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 (4)销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生退回的，不论是本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入，增值税销项税额按相关规定同时冲减。

20. 举 例 借：主营业务收入6600 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 1122 银行存款 7722 销售与应收款项业务 【例9-6】2009年12月28日销售商品一批，售价6600元，增值税额1122元，该批商品的成本为4300元。2010年1月15 日，由于商品存在质量问题被退回，货款已退回购货方。

21. 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 (5)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

22. 借方 预收账款 贷方 向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的 向购货单位预收的货款和购货款项单位补付的款项 应收购货单位的余款 预收购货单位的款项 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算

23. 借：银行存款 贷：预收账款 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 ①采用预收款方式销售商品，企业向购货单位预收款项 时，按预收的货款金额

24. 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 ②发出商品销售实现时，按实现的收入和应交的增值税 销项税额，借记“预收账款”科目，按照确定的销售商品收 入金额，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票 上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。同时，按销售商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

25. 借：银行存款 贷：预收账款 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 ③企业收到购货单位补付的款项

26. 借：预收账款 贷：银行存款 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.2 销售商品收入业务 3.销售商品收入核算 ④向购货单位退回其多付的款项时

27. 举 例 借：预收账款——乙企业58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 销售与应收款项业务 【例9-7】4月10日，向宏公司按照与乙公司签订的购销 合同规定的时间交货，全部价款为50000元，增值税税率17%。

28. 其他业务收入是企业除销售商品以外的其他销售收入，包括材料销售收入、固定资产出租、周转材料出租的租金收入、技术转让使用权的收入等。 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.3 其他业务收入业务

29. 借方 其他业务收入 贷方 期末将余额转入“本年利润”账户 企业确认的其他业务收入 期末无余额 销售与应收款项业务 9.1 销售业务处理 9.1.3 其他业务收入业务 企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算。通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入。

30. 举 例 借：银行存款2808 贷：其他业务收入 2400 应交税费——应交增值税(销项税额) 408 销售与应收款项业务 【例9-8】向宏公司销售一批材料，售价为2400元，增值税销项税额408元。款项已由银行收妥，该批材料的实际成本为1500元。 确认收入时：

31. 举 例 借：银行存款60000 贷：其他业务收入 60000 销售与应收款项业务 【例9-9】向宏公司经批准转让本企业的商标使用权，取得收入60000元，存入银行。

32. 应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款等。应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款等。 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理

33. 借方 应收票据 贷方 票据到期收回票款或未能收回票款而转为应收账款的数额；企业持未到期的应收票据向银行贴现 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额 企业持有的商业汇票的票面金额 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.1 应收票据业务 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。

34. 举 例 借：银行存款117000 贷：应收票据——倍加公司 117000 销售与应收款项业务 【例9-10】接【例9-3】，商业承兑汇票到期，银行通知该票款已入账。

35. 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.2 应收账款业务 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

36. 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.2 应收账款业务 1.应收账款的入账价值 应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

37. 借方 应收账款 贷方 企业发生的应收账款 企业收回的应收账款 企业尚未收回的应收账款 企业预收的账款 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.2 应收账款业务 2.科目设置 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

38. 举 例 借：银行存款235500 贷：应收账款——新华公司 235500 销售与应收款项业务 【例9-11】接【例9-2】，向宏公司收到新华公司前欠货款235500元。

39. 举 例 借：银行存款58200 财务费用 12000 贷：应收账款——润泽公司 70200 销售与应收款项业务 3.应收账款的折扣 【例9-12】接【例9-5】，假设润泽公司为了获得现金折扣政策的优惠，在收到A产品后第六天付款。

40. 举 例 销售与应收款项业务 9.2.2 应收账款业务 【例9-13】接【例9-7】，2月15日，向宏公司接受乙企业一批商品订单，合同规定，此商品价款为50000元，增值税8500元，预计2个月后交货，乙企业预付商品价款的30%，余款交货后支付。

41. 举 例 借：银行存款15000 贷：预收账款——乙企业 15000 借：银行存款43500 贷：预收账款——乙企业 43500 销售与应收款项业务 (1)当收到乙企业预付的货款时： (2)交货后，乙企业补付余款时：

42. 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.4 其他应收款业务 1.其他应收款概述

43. 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.4 其他应收款业务 2.其他应收款业务核算 其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。

44. 借：其他应收款 贷：库存现金 银行存款 营业外收入 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.4 其他应收款业务 2.其他应收款业务核算 (1)企业发生其他应收款时

45. 借：库存现金 银行存款 应付职工薪酬 贷：其他应收款 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.4 其他应收款业务 2.其他应收款业务核算 (2)收回或转销其他应收款时

46. 举 例 借：其他应收款——丙企业3000 贷：银行存款 3000 销售与应收款项业务 【例9-14】以银行存款支付丙企业包装物押金3000元。

47. 举 例 借：其他应收款——李华1000 贷：库存现金 1000 销售与应收款项业务 【例9-15】经批准职工李华向企业借款1000元，给付现 金。

48. 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.4 其他应收款业务 3.备用金业务核算 备用金是指付给企业内部某个部门或个人用于日常零星支出以及出差使用的库存现金。备用金的核算分为一次报销制和定额备用金制。

49. 举 例 借：其他应收款——金铭10000 贷：库存现金 10000 借：管理费用7000 银行存款 3000 贷：其他应收款——金铭 10000 销售与应收款项业务 【例9-16】1月5日，某企业采购部门预借备用金10000 元，出纳人员以库存现金支付。 (1)支付预借备用金时： (2)年终，采购部门报销差旅费7000元，交回3000元库 存现金

50. 销售与应收款项业务 9.2 应收款项业务处理 9.2.5 应收款项减值的核算 1.应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。