模块二增值税纳税实务

模块二增值税纳税实务 • 任务一、增值税基础理论 • 任务二、增值税应纳税的计算 • 任务三、增值税的会计处理 • 任务四、增值税的税收筹划 • 任务五、增值税的申报与缴纳 • 任务六、增值税的专用发票的使用管理

任务一　增值税基础理论 • 一、增值税的概念 • ——指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 • 二、增值税特征： • 1、是一个中性税种 • 2、具有征收的普遍性 • 3、税收负担商品最终消费者承担

任务一　增值税基础理论 • 三、分类 • 1）生产型增值税 • 2）收入型增值税 • 3）消费型增值税 • 注：我国现行是消费型增值税

任务一　增值税基础理论 • 四、征收范围 • 1、销售货物或者进口的货物 • 2、提供的加工、修理修配劳务 • 3、视同销售货物的行为 • 4、混合销售行为（因果关系） • 1）以销售为主，一并征收增值税 • 2）非销售为主，一并征收营业税 • 5、兼营行为 • 1）分别核算 • 2）未分别核算，征收增值税

任务一　增值税基础理论 • 五、增值税征范围的特殊规定 • 1、特殊项目： • 1）货物期货 • 2）银行销售金银的业务 • 3）典当的死当物品销售业务和寄售业、代委托人销售物品的业务。 • 4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 • 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊。 • 6）电力公司向发电企业收取的过网费

任务一　增值税基础理论 • 六、特殊行为 • 1、视同销售货物行为 • 1）将货物交付其他单位或者个人代销 • 2）销售代销货物 • 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， • 4）自产或者委拖加工的货物用于非增值税应税项目 • 5）自产或者委拖加工的货物用于集体福利或者个人消费 • 6）自产、委拖加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 • 7）自产、委拖加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 • 8）自产、委拖加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

任务一　增值税基础理论 • 2、混合销售货物行为 • ——混合销售是一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。 • 　　除法律特别规定外，凡从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； • 而其他单位和个人进行的混合销售行为，均视为销售非应税劳务，不征收增值税。 • 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

任务一　增值税基础理论 • 3、兼营非应税劳务 • ——既销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 • 表现为：销售货物和应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一个购买者身上。即不发生的在同一项销售行为中

任务一　增值税基础理论 • 七、纳税人的分类 • 1、小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 • 1）生产货物和提供劳务的：年应税销售额：50万元以下 • 2）批发或零售的：销售额在80万元以下 • 　不得抵扣进税额：不得使用增值税专用发票 • 2、一般纳税人：是指年应征增值税销售额（应税销售额）超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

任务一　增值税基础理论 • 八、增值税的税率与征收率 • 1、基本税率：17%； • 2、低税率：13%； • 1）粮食、食用植物油 • 2）自来水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 • 3）图书、报纸、杂志 • 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 • 5）其他 • 3、零税率：出口货物为零税率， • 4、征收率：小规模纳税人增值税征收率为3% • 注：税率调整由国务院决定

任务一　增值税基础理论 • 九、增值税的起征点 • 　　就个人纳税人而言，其销售额未达到规定的起征点的，免征增值税；达到或超过起征点的，则应就其销售全额纳税。　　 • 1.销售货物的起征点，为月销售额2 000～5 000元； • 2.销售应税劳务的起征点，为月销售额1 500～3 000元； • 3.按次纳税的起征点，为每次（日）销售额200元，按月销售额5000元 • 　　销售额是指小规模纳税人的销售额。

任务一　增值税基础理论 • 十、增值税的减免税 • 1、农业生产者销售的自产农产品 • 2、避孕药口和用具 • 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书 • 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 • 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 • 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 • 7、销售自己用过的物品 • 8、财政部、国家税务总局规定的其他

任务一　增值税基础理论 • 　十一、出口退（免）税基本政策 • 1.出口免税并退税 • 2.出口免税不退税。 • 3.出口免税不退税。

任务二、增值税应纳税的计算 • 一、增值税一般纳税人应纳税额的计算 • 当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额 • 　销项税额＝销售额×税率 • （或销项税额＝组成计税价格×税率） • 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。

任务二、增值税应纳税的计算 • 1.一般销售行为销项税额的计算 • 销项税额=销售额（不含税）×增值税税 • （1）一般销售方式下销售额的确认：纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。 • 价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。

任务二、增值税应纳税的计算 • 2、销项税额不包括： • 1）代收代缴的消费税 • 2）代垫运费 • 3）代收政府性或行政事业性收费 • 4）代办保险等

任务二、增值税应纳税的计算 • 3、特殊方式下的销售额： • （1）对视同销售行为的销售额的确定 • 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，且无正当理由的，或是纳税人发生了视同销售货物的， • 其确定顺序及方法为： • A、按当月同类货物的平均销售价 • B、按最近同类货物的平均销售价 • C、按组成计税价格 • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例分析：明亮建材有限公司2008年8月2日发出一批合成木板与广州天成装饰公司交换灯饰一批，交易价格234，000元(含税)；8月6日以一批合成木板对外投资，投资协议价格为351000元(含税) ；8月8日将原有库存的装饰布（装饰布共100米，每米同期市场价格为100元）用于职工福利；8月10日装饰布B300米赠送给外单位，装饰布B无同期同类货物的平均销售价格，但其每米的单位生产成本是150元，不属于应征消费税的货物。计算其应税销售额。增值税率为17%。

任务二、增值税应纳税的计算 • 1.以物易物 • 234000/（1+17%）=200000（元） • 2.对外投资 • 351000/（1+17%）=300000（元） • 3.职工福利（视同销售） • 装饰布A：100*100=10000元 • 4.捐赠（视同销售） • 装饰布B：计税价格=150*（1+10%）=165元 • 销售额：300*165=49500元 • 5.应纳税销售额=500000+10000+49500=559500元

任务二、增值税应纳税的计算 (2)采取折扣方式销售 a.商业折扣(折扣销售)同一发票，按折扣后余额 b.销售折扣 c.销售折让 • 注意：商业折扣仅限于价格折扣，货物折扣应按视同销售处理。案例分析:一件单价为100元的货物,按8.5折销售,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,销售额按多少计税? 解析：100 × 85%=85元

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例分析： • 魅力化工公司2008年8月3日销售货物一批，原价100000元，给予购货方商业折扣5%，并在增值税专用发票上予以注明。该公司为了提前收回货款，许诺给购买方现金折扣（分别为2/10、1/20、N/30）。客户在8月11日付款。客户在收到货物后发现一部分货物存在质量问题，魅力化工公司经核实，同意给与销售折让10%。计算其应税销售额。 • 应税销售额=100000*（1-5%）*（1-10%）=85500元

任务二、增值税应纳税的计算 • (3)采取以旧换新销售 • ——按新货物的同期销售价格确定 • 案例:某洗衣机厂为了促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批,每台洗衣机不含税为800元;同时回收一台旧洗衣机折价80元，即只收720元。计税时按多少确定销售额？ • 即：800元

任务二、增值税应纳税的计算 • （4）采取以物易物方式销售 • ——以各自的货物销售额计算销项税额 • 案例分析：某机械厂用5台出厂单价为25000元的C620车床向钢材厂换取一批销售价100，000元的钢材。分别计算两厂的销项税额。 • 销售额=25，000*5=125，000元 • 销项税额=125，000*17%=21，250元

任务二、增值税应纳税的计算 • (5)包装物押金是否计入销售额 • ——没收包装物的押金视为含税,需要换算 • 案例分析:某粮食部门向某团体供应大米,在价外收取米和面粉袋的押金565元,逾期不再退还.是否要缴纳增值税? • 565/(1+13%)=500(元) • 500*13%=65

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例：秦川集团2008年8月15日，销售给某一般纳税人水泥一批，开具增值税专用发票注明销售额为40万元，同时应向购货人收取代垫运输费2000元，装卸费300元，违约金2000元，包装物押金5000元。 • （1）确定货物价款40万元 • （2）确定价外费用=300+2000+2000=4300（元） • （3）不含税销售额=4300/（1+17%）=3675.21（元） • （4）应纳税销售额=400000+3675.21=403675.21 （元）

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例分析：某针织厂（一般纳税人）某月将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣400件，同类产品每件销售价为15元；发放B型内衣200件，无同类产品销售价格，制作B型内衣的总成本为3800元。销售额为多少？ • A型内衣的销售额=400*15=6000（元） • B型内衣的销售额=3800*（1+10%)=4180（元） • 销项税额=(6000+4180)*17%=1730.60(元)

任务二、增值税应纳税的计算 • 自测题1 某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300台，每台不含税售价3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元。计算增值税销项税额。 • 自测题2 某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%。计算增值税销项税额。 • 自测题3 某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为100000元；同时收取包装物押金3510元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？

任务二、增值税应纳税的计算 • 自测题4 某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A企业一批货物，不含税价为180万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20，n/30”。A企业于提货后8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。 • 自测题5 某商场采取“以旧换新”方式销售A商品，取得现金收入5850元；取得旧货若干件，收购金额为2340元。此项业务应申报的销项税额是多少？ • 自测题6 某工厂向某商场销售A商品500件，每件售价为4680元（含税）。双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？

任务二、增值税应纳税的计算 • 自测题1： [3000*300+200/（1+17%）*300]*17% • 自测题2： 10*(1+10%)*17% • 自测题3：[100000*17%+3510/(1+17%)]*17% • 自测题4：180*17% • 自测题5：(5850+2340)/(1+17%)*17% • 自测题6： 4680/(1+17%)*500*17%

任务二、增值税应纳税的计算 • 二、进项税额的计算 • 1.含义： • 进项税额=买价*扣除率 • 2.允许抵扣的进项税额： (用于生产经营的购进货物或接受应税劳务) • （1）从销售方取得的增值税发票上注明的增值税额(税率一般17%) • （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 • （3)购进免税农业产品准予抵扣的进行税额，按买价13%的扣除率计算。 • （4）支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额。

任务二、增值税应纳税的计算 • 运输费用主要包括运费和建设资金不包括装卸费卸费、保险费等其他杂费。 • 注意：应自当开具票据之日起90天内向主管国家税务机关申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。 • 案例分析:某机械厂（一般纳税人），购入材料一批，支付运费900元，装卸费500元，取得普通发票。计算进项税额。 • 900*7%= 63元

任务二、增值税应纳税的计算 • 补充： • 推荐允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。 • 增值税一般纳税人在2009年1月1日以后购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产，也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额，均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。 • 用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。

任务二、增值税应纳税的计算 • 某公司为一般纳税人，2009年2月发生以下采购业务： • （1）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款50000元，增值税额8500元，其中1/4用于集体福利； • （2）购进原材料，取得普通发票，价税合计8000元； • （3）购进农产品，买价10000元； • （4）支付采购原材料运输费用2000元，取得运单； • （5）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税额17000元，支付运输费用1000元，取得运单。 • 试计算可抵扣的进项税额。

任务二、增值税应纳税的计算 进项税额8500元中可以抵扣的为： 8500×（1-1/4）=6375（元）取得普通发票，增值税不可抵扣购进农产品按买价的13%抵扣：10000×13%=1300（元）采购运输按运单标明的运费的7%抵扣：2000×7%=140(元） 2009年1月1日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣 17000＋1000×7%=17070（元）合计可抵扣的进项税额=6375+1300+140+17070=24885（元）

任务二、增值税应纳税的计算 • 3、不得进行抵扣： • 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 • 如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。 • 案例分析1：某厂用购进的A材料用于本厂的厂房建造，材料价款100，000元，税额17，000元。该税额是否能准予抵扣？ • 增值税计入非应税项目成本（计入在建工程） • 案例分析2：某厂用购进的洗衣粉发放给职工作为福利，价款20，000元，增值税为3，400元。该税额是否能准予抵扣？ • 用于集体福利(计入应付职工薪酬)

任务二、增值税应纳税的计算 • 2）非正常损失的购进货物及应税劳务 • 如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。 • 3）国务院财政部了、税务主管规定的纳税人自用消费品,用于免税项目的购进货物或者应税劳务 • 　如：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。

任务二、增值税应纳税的计算 • （4)非正常损失的购进货物，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 • 非正常损失：生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失；管理不善造成货物被盗窃或发生霉烂变质等损失，其他非正常损失 • 案例分析：某厂因火灾烧毁库存外购电视机100台，账面进价为400，000元。该纳税人不得抵扣而需扣减的进项税额为多少？ • 400，000*17%=68，000元（进行税额转出）

任务二、增值税应纳税的计算 • 5）第（1）至（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例分析：南方食品集团公司2008年9月10日从外地购进面粉一批，面粉已已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款、税款分别为40万元，6.8万元；另支付运费2000元已取得运输发票。9月11日向增城三高农业基地购进用于生产罐头的龙眼一批，收购凭证上注明的收购价款为30万元。9月12日将购进的价值为10000元的龙眼作为福利发放给职工。南方食品集团公司进项税额为多少？

任务二、增值税应纳税的计算 • 进项税额=原材料+运费税额+农产品-不予抵扣的进项税额 • =68000+2000*7%+300000*13%-10000*13% • =105840元

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例分析2：海兴公司为一般增值税纳税人，适用税率为17%，2009年6月有关经营业务如下： • （1）购进材料（已入库）500，000元，其中增值税专用发票注明销售额400，000元，增值税额68，000元；普通发票100，000元。另外支付运杂费50，000元（其中运输发票上列明的运费46，000元）。 • （2）购进农业产品一批，支付价款200，000元，支付运费10，000元，并取得合法运输票据。 • （3）购进设备一台，增值税专用发票注明价款600，000元，增值税额102，000元，支付运费60，000元，取得合法运输票据。 • （4）销售产品一批，不含税售价900，000元，开具增值税专用发票。

任务二、增值税应纳税的计算 • （5）销售产品给小规模纳税人，开具普通发票，含税销售额93，600元 • （6）将成本为100，000元的产品用于在建工程，成本利润率为10%。 • （7）将购进的农业产品的1\4用于职工福利。 • 计算该公司2009年6月份应缴纳的增值税额。

任务二、增值税应纳税的计算 • 分析： • （1）销售产品的销项税额：900000*17%+93600÷（1+17%）*17%=166600元 • （2）用于在建工程产品的销项税额： • 100000*1+10%）*17%=18700元 • （3）外购可以抵扣的进项税额 • 68000+46000*7%=71220元 • （4）外购农业产品可抵扣的进项税额 • （200000*13%+100000*7%）*（1-25%）=20025元 • （5）购进设备可抵扣的进项税额 • 102000+60000*7%=106200元 • （6）应缴纳=166600+18700-71220-20025-106200=-12145元 • 当期不足抵扣，结转下期继续抵扣

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例分析3：某机械加工厂为一般纳税人。2009年5月发生以下业务： • （1)外购原材料一批，增值税专用发票上注明价款200万元，税额34万元，原材料验收入库。 • （2)从小规模纳税人购进一批零配件，普通发票上注明的价款为30万元。 • （3）支付生产用电费，增值税专用发票上注明的价款为20万元，税额为3.4万元。 • （4）购进生产用煤，取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，煤已验收入库。 • （5）支付运输等费用20万元。运输单位开具的运输结算单注明：运费16万元、建设基金1万元、装卸费0.5万元、保险费2.5万元。

任务二、增值税应纳税的计算 • （6)将购买的货物作为礼品赠送有关单位，增值税专用发票上注明的价款为2万元，税额0.34万元 • （7）厂办公楼扩建购进钢材一批，增值税专用发票上注明的价款为30万元，税额5.1万元，钢材已验收入库。 • （8)销售机械产品开具的增值税专用发票上注明的价款为500万元（其中：农机产品的价款为200万元） • 计算该厂5月份应纳增值税额。

任务二、增值税应纳税的计算 • 1.销项税额 • (1）销售机械产品 • 销项税额=300*17%+200*13%=77万元 • （2）货物20万元赠送他人，视同销售 • 销项税额=20*17%=3.4万元 • （3)当期销项税额=77+3.4=80.4万元 • 2.进项税额 • （1）外购原材料进项税额34万元 • (2）从小规模纳税人购进，取得普通发票，不能抵扣 • （3）支付生产用电费，进项税额3.4万元可以抵扣

任务二、增值税应纳税的计算 • （4）购进生产用煤，进项税额可以抵扣 • 进项税额=60*17%=10.2万元 • （5）支付的运输费按7%抵扣 • （16+1）*7%=1.19万元 • （6）扩建购进钢材的税额不能抵扣 • （7）当期进项税额=34+3.4+10.2+1.19=48.79万元 • 3.该厂当期应纳增值税额=80.4-48.79=31.61万元

任务二、增值税应纳税的计算 • 三、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的计算 • 应纳税额=销售额（不含税）*征收率 • 注意：含税销售如何换算？ • 应纳税额与购进的税额无关

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例分析1：李记商店为小规模纳税人，2009年6月销售商品取得收入33，200元，因产品部合格退回2，300元，计算该商店8月份应缴纳的增值税 • 分析： • 1.不含税销售额 • （33200-2300）÷（1+3%）=30000元 • 2.6月份应缴纳的增值税 • 30000*3%=900元 • 注明：小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。

任务二、增值税应纳税的计算 • 案例分析2：某小规模纳税人(生产企业)本月购进原材料20,000元，取得的增值税专用发票注明的税款是3,400元，本月销售化肥300吨，取得销售额(含税)30,000元。计算小规模纳税人应纳增值税额。 • 1、不含税销售额=30,000/（1+3%）=29126.21元 • 2、应纳税额= 29126.21 *3%=873.79元

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