PREDZAKLJUČNE RADNJE I KNJIŽENJA OBRAČUN REZULTATA

1. PREDZAKLJUČNE RADNJE I KNJIŽENJA OBRAČUN REZULTATA

2. DVE VRSTE POSLOVA • MEĐUSOBNO USAGLAŠAVANJE KNJIGOVODSTVENIH EVIDENCIJA (član 18, Zakon o računovodstvu i reviziji) • USAGLAŠAVANJE KNJIGOVODSTVENOG STANJA SA STVARNIM STANJEM (član 18 i 19, Zakona) • Zakonski i podzakonski akti: • Zakon o računovodstvu i reviziji, Službeni glasnik RS, br. 46/2006 (čl. 18,19,20) • Pravilnik o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem

3. Međusobno usaglašavanje knjigovodstvenih evidencija • Vrši se pre popisa imovine i obaveza • Usaglašavanje dnevnika i glavne knjige i glavne i pomoćnih knjiga (čl. 18, Zakona o računovodstvu i reviziji, Službeni glasnik RS,broj 46/2006) • sačiniti probni bilans • proveriti karakter salda računa • zbir knjiženja u glavnoj knjizi mora odgovarati zbiru knjiženja u dnevniku • slaganje sintetičkih računa sa analitičkim

4. Usaglašavanje knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem • član 18, Zakona o računovodstvu i reviziji • Neophodne radnje: • korekcija salda računa stanja • dekomponovanje salda aktivno pasivnih računa i • vremensko razgraničenje rashoda i prihoda • usaglašavanje potraživanja i obaveza (član 20 Zakona o računovodstvu i reviziji)

5. Korekcija salda računa stanja • stvarno stanje se utvrđuje popisom • popisuju se imovina i obaveze pravnog lica • Imovina (nematerijalna ulaganja, nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja, oprema , biološka sredstva, zalihe materijala, nedovršena proizvodnja, gotovi proizvodi, roba, stalna sredstva namenjena prodaji i finansijski plasmani,potraživanja i gotovina* • Obaveze (dugoročne i kratkoročne obaveze)

6. Korekcija salda računa stanja • Popis (redovni i vanredni) • Popisom imovine i obaveza stiče se uvid u stvarno stanje • Knjigovodstveno stanje (stanje u glavnoj knjizi i probnom listu) • Popisna komisija • Izveštaj o izvršenom popisu (uzroci neslaganja stvarnog i knjigovodstvenog stanja, način naknađivanja manjkova i postupanje sa viškovima, rashodovanje stalne imovine, ispravke sumnjivih i spornih potraživanja) • Izveštaj razmatra organ upravljanja preduzećem i odlučuje o postupanju po predlozima komisije za popis

7. Primer • U preduzeću je po godišnjem popisu utvrđen manjak materijala za izradu u iznosu od 10.000 din. Po odluci nadležnog organa iznos manjka se knjiži na teret rashoda. PDV 18%. • 574 Rashodi 11.800 • 101 Materijal za izradu 10.000 • 474 Obaveze za PDV po osnovu sopstvene potrošnje 1.800

8. Dekomponovanje salda aktivno pasivnih računa • Računi kupaca i dobavljača mogu biti računi sa mešovitim saldom • Računi kupaca mogu imati potražni saldo i tada su u pitanju kupci poverioci • Ova knjiženja se vrše na kraju perioda na sledeći način: • 202 Kupci • 430 Primljeni avansi, depoziti i kaucije

9. Dekomponovanje salda aktivno pasivnih računa • dobavljačima može biti plaćeno više nego što je obaveza, odnosno dati su im avansi • Knjiženje: • 150 Dati avansi za zalihe i usluge (duguje) • 433 Dobavljači (potražuje)

10. Vremensko razgraničenje rashoda i prihoda • Ako se vremenska razgraničenja ne knjiže u momentu nastanka kao što smo to prikazali u prethodnim prezentacijama, tada se na kraju godine vrši pregled svih računa prihoda i rashoda kako bi se utvrdilo postojanje prihoda i rashoda koji ne pripadaju obračunskom periodu ili koji su nastali, ali nisu proknjiženi zbog nedostatka dokumentacije

11. Usklađivanje za događaje koji su se desili nakon dana bilansa • MRS 10- Događaji nakon datuma bilansa stanja • Primeri (izvršna sudska presuda je stigla nakon dana bilansa, umanjenje vrednosti potraživanja zbog postupka stečaja koji je otvoren nad kupcem )

12. Vrednovanje nekretnina, postrojenja i opreme po fer vrednosti • Dopušten tretman prema MRS 16 • Model revalorizacije (Nekretnine, postrojenja i opremu treba na dan bilansa vrednovati po fer vrednosti na taj dan, fer vrednost se utvrđuje procenom) • Razlozi za primenu ovog modela: • opadanje vrednosti nacionalne valute (inflacija) • promene na tržištu nekretnina: • kod kompjuterske opreme (pojavljivanje nove opreme) • zemljište na periferiji grada (rastu cene zemljišta sa porastom grada)

13. Fer vrednost • tržišna vrednost ako se takvim sredstvima trguje • procena nezavisnog priznatog procenjivača • metoda prinosne vrednosti ili po amortizovanom trošku zamene

14. Primer • Nabavna vrednost 100.000 (100%) • Ispravka vrednosti 20.000 (20%) • Sadašnja vrednost 80.000 (80%) • Fer vrednost na dan bilansa 90.000 din prema prethodnom modelu, ovo je prema prethodnoj proporciji 80% od nekog veceg iznosa tj. Nove nabavne vrednosti

15. Rešenje • 90.000:80% =112.500 din • Nabavnu vrednost korigovati na više za 12.500 din, Ispravku vrednosti korigovati na više za 2.500 din, odnosno na nivo od 22.500 din • NV 112.500 • IV 22.500 • Sv 90.000 Izračunato iz formule Nova ispravka vrednosti = 112.500-90.000 POZNATO, utvrdili nezavisni procenjivači

16. Knjiženje • 0230 Oprema 12.500 (duguje) • 0239 I.V. opreme 2.500 (potražuje) • 330 Revalorizacione rezerve 10.000 (potražuje)

17. Knjiženje 0239 Ispravka vrednosti opreme 0230 Oprema So. 20.000 So. 100.000 2.500 12.500 330 Revalorizacione rezerve 10.000

18. UTVRĐIVANJE REZULTATA

19. Utvrđivanje rezultata • Dve metode: • Metoda ukupnih troškova • Metoda troškova prodatih učinaka

20. Metoda ukupnih troškova • Rezultat se obračunava na bazi podataka o ukupnim prihodima, tekućim troškovima i zalihama u obračunskom periodu (zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda) • Prihode treba korigovati za promenu vrednosti zaliha i od tako utvrđenih prihoda oduzimaju se troškovi nastali u tom periodu • Varijante: • metoda ukupnih potpunih troškova (uzimaju se u obzir i zalihe materijala, pored već pomenutih zaliha gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje) • metoda ukupnih nepotpunih troškova (ne uzimaju se u obzir kod utvrđivanja rezultata podaci o zalihama materijala) • bruto prinicip (podaci o početnom i krajnjem stanju zaliha) • neto princip (podaci o promeni vrednosti zaliha) U našoj praksi primenjuje se metoda ukupnih nepotpunih troškova po neto principu

21. Metoda troškova prodatih učinaka • sučeljavanje ukupnih prihoda i njima pripadajućih rashoda, tj. troškova sadržanih u prodatim proizvodima • podrazumeva raspored troškova po funkcionalnim područjima na troškove prodaje, nabavke, opšte uprave i administracije, troškove proizvodnje

22. Prednosti metode ukupnih troškova • respektuje se celokupna aktivnost preduzeća, kako prodaja tako i proizvodnja • podaci o visini ukupnih troškova poslovanja • koristi se za identifikovanje ukupnog, globalnog rezultata

23. Utvrđivanje rezultata • PRIHODI – RASHODI = REZULTAT • Od ovog iznosa oduzima se porez na dobit i dobija se neto rezultat (neto dobitak, PR veći od R, ili neto gubitak (R veći od PR) • Utvrđivanje iznosa poreza na dobit utvrđuje se u poreskom bilansu • Sastavljanje bilansa uspeha

24. Metodološki postupak zaključka računa rashoda • 599 Prenos rashoda • 501 NV prodate robe • 540 Troškovi amortizacije • 520 Troškovi zarada itd. • 710 Račun rashoda i prihoda • 599 Prenos rashoda

25. Metodološki postupak zaključka računa prihoda • 602 Prihodi od prodaje robe • 612 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga • 622 Prihodi kamata • 699 Prenos prihoda • 699 Prenos prihoda • 710 Račun rashoda i prihoda

26. Metodološki postupak utvrđivanja rezultata • 710 Račun rashoda i prihoda 712 Prenos ukupnog rezultata 712 Prenos ukupnog rezultata 720 Račun dobitka i gubitka 720 Račun gubitka i dobitka 721 Porez iz dobitka 723 Prenos dobitka i gubitka 723 Prenos dobitka i gubitka 341 Neraspoređena dobit tekuće godine

27. Plaćanje poreza na dobit • 721 Porez na dobitak • 481 Obaveze za porez iz rezultata • 481 Obaveze za porez iz rezultata • 2410 Tekući račun

28. Sastavljanje bilansa uspeha