1 / 36

OPERATIUNI DE LEASING

OPERATIUNI DE LEASING. Dispoziţii comune pentru operaţiunile de leasing cu bunuri mobile corporale şi cu bunuri imobile. ANALIZA OPERATIUNII DE LEASING. Tratament fiscal:

alika-tyler
Download Presentation

OPERATIUNI DE LEASING

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. OPERATIUNI DE LEASING

  2. Dispoziţii comune pentru operaţiunile de leasing cu bunuri mobile corporale şi cu bunuri imobile

  3. ANALIZA OPERATIUNII DE LEASING Tratament fiscal: -pe perioada derularii contractului de leasing- PRESTARE DE SERVICII –art. 129(3)a) CF şi art. 1 (1) din OUG 51/1997, republicata cu modificarile ulterioare- avantaj: taxa este exigibila pe toat durata contractului de leasing -la finalizarea contractului de leasing- livrare de bun conform art. 128(1) CF- şi art. 1 (1) din OUG 51/1997 , republicata cu modificarile ulterioare

  4. Faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată • ART. 1341 (5) b) CF şi art. 1342 (1) - faptul generator şi exigibilitatea intervin la data specificata în contract pentru efectuarea plăţii • ART. 1342 (2) a) - la data emiterii unei facturi, daca aceasta este emisa înainte de data faptului generator • ART. 1342 (2)b) la data la care se încasează un avans, dacă avansul este încasat înainte de faptul generator de taxă sau înainte de emiterea unei facturi

  5. Baza de impozitare ART. 137 (1)(a) CF –contrapartida obţinută de din partea cumpărătorului • ŞI • ART. 137(2)- Cheltuielile accesorii precum şi cheltuielile facturate de prestatorul de servicii cumpărătorului, care fac obiectul unui contract separat şi care sunt legate de livrările de bunuri/prestările de servicii în cauză ( dobânzi, cheltuieli de asigurare, comisioane de administrare, s.a). DAR prevederi tranzitorii la art. 161 (15): “În cazul contractelor de leasing încheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, şi care se derulează şi după data aderării, dobânzile aferente ratelor scadente după aderare nu se cuprind în baza de impozitare a TVA”

  6. Dispoziţii specifice pentru operaţiunile de leasing cu bunuri mobile corporale

  7. Locul impozitării operaţiunilor de leasing Art. 9 (2) (e) D6(56 D 112) Art. 133 (2) (g) CF • I. Locul impozitării pentru operaţiunile de leasing între societăţi de leasing stabilite în România şi utilizatori stabiliţi în România- • A)- Locul unde este stabilit prestatorul 133(1) CF

  8. Locul impozitării operaţiunilor de leasing Art. 9 (2) (e) D6(56 D 112) Art. 133 (2) (g) CF • II. Locul impozitării pentru leasingul cross-border • A)- Locul unde este stabilit beneficiarul sau are un sediu fix, în cazul bunurilor mobile corpoarale, CU EXCEPŢIA ORICARUI MIJLOC DE TRANSPORT(societate de leasing stabilita in UE sau in afara UE- utilizator din România) • B)- Locul unde este stabilit prestatorul pentru mijloacele de transport ( art. 133(1) CF), cu exceptia situatiilor de la art. 133 alin.(3), respectiv: • a) locul prestării este în România, când aceste servicii sunt prestate de o societate de leasing stabilită în afara Comunităţii, dacă serviciile sunt efectiv utilizate în România de beneficiar; • b) locul prestării este în afara Comunităţii, când aceste servicii sunt prestate de o societate de lesing stabilită în România, dacă serviciile sunt efectiv utilizate în afara Comunităţii de beneficiar

  9. Exemplul 1 • O persoana impozabila din RO, A , incheie un contract de leasing cumijloace de transport cu B din Germania. • Bunurile sunt transportate in Romania si urmeaza a fi`achitate conform contractului in termen de 5 ani la scadentele convenite;

  10. Solutie • Din punct de vedere al fluxului bunurilor, are loc un non transfer in Germania, bunurile fiind utilizate in RO pentru prestarea de servicii (leasing) –art. 128(12) lit.g. • In RO nu are loc o AIC pe perioada derularii contractului de leasing, dar are loc o AIC la sfarsitul contractului de leasing cand se face transferul valorii reziduale a autovehiculului; • Pentru AIC B trebuie sa se inregistreze in Romania; • Baza impoazabila a AIC este valoarea integrala a bunului ( nu doar valoarea reziduala) • Valoarea reziduala este o livrare de bunuri cu locul in RO, art. 132(1)(c), care se factureaza cu TVA de catre B( persoana din Germania)

  11. Solutie • Ratele de leasing facturate de B lui A • Operatiunea analizata: leasing cu mijloace de transport realizat de B, prestator din Germania , catre A, beneficiar din RO; • Locul prestarii: Germania, 133(1) • A, clientul din RO va primi o factura cu TVA german de la B • Taxa facturata de B nu este deductibila in Romania, dar A poate solicita restituirea taxei platite la autoritatile fiscale din Germania, conform Directivei a 8-a. • Pentru familiarizarea cu prevederile Directivei a 8-a, operatorii economici din RO pot analiza normele date in aplicarea art. 1472, care transpune aceasta directiva. Desi acest articol se adreseaza persoanelor din UE care fac achizitii din RO, este bine de stiut ca aceleasi prevederi se regasesc in legislatiile tuturor SM

  12. Exemplul 2 • O persoana impozabila din RO, A , incheie un contract de leasing de utilaje tehnologice cu B din Germania. • Bunurile sunt transportate in Romania si urmeaza a fi`achitate conform contractului in termen de 5 ani la scadentele convenite;

  13. Soluţie • Din punct de vedere al fluxului bunurilor, are loc un non transfer in Germania, bunurile fiind utilizate in RO pentru prestarea de servicii (leasing) –art. 128(12) lit.g. • In RO nu are loc o AIC pe perioada derularii contractului de leasing, dar are loc o AIC la sfarsitul contractului de leasing cand se face transferul valorii reziduale a autovehiculului; • Pentru AIC B trebuie sa se inregistreze in Romania; • Baza impoazabila a AIC este valoarea integrala a bunului ( nu doar valoarea reziduala) • Valoarea reziduala este o livrare de bunuri cu locul in RO, art. 132(1)(c), care se factureaza cu TVA de catre B( persoana din Germania)

  14. Soluţie • Ratele de leasing facturate de B lui A • Operatiunea analizata: leasing cu utilaje tehnologice realizat de B, prestator din Germania , catre A, beneficiar din RO; • Locul prestarii: Romania, 133(2)(g) , locul unde este stabilit beneficiarul persoana impozabilă • Persoana obligata la plata TVA: clientul A din RO , art. 150(1)(b), 146(1)(b) si art. 157(2) taxare inversa, fiind o persoana inregistrata conform 153

  15. Exemplul 3 • O persoana impozabila din RO, A , incheie un contract de leasing cumijloace de transport cu B din SUA • Bunurile sunt transportate in Romania si urmeaza a fi`achitate conform contractului in termen de 5 ani la scadentele convenite;

  16. Solutie • Din punct de vedere al fluxului bunurilor, acestea sunt plasate în România în regim de admitere temporară cu exonerare parţială de drepturi de import – nu constituie regim suspensiv conform art. 144 prin urmare bunurile trebuie importate • Pct. 59 din Titlul VI al normelor de aplicare a Codului fiscal, importatorul în scopuri de TVA este proprietarul bunurilor pentru operaţiuni de leasing • Valoarea reziduala este o livrare de bunuri cu locul in RO, art. 132(1)(c), dar B nu trebuie să se înregistreze în RO, aplicându-se art. 150(1)(g)- beneficiarul din RO aplică taxare inversă dacă este persoană impozabilă înregistrată conform art. 153, sau depune decont special orice persoana impozabila neînregistrată conform art. 153 sau orice instituţie publică de asemenea neînregistrată conform art. 153.

  17. Solutie • Ratele de leasing facturate de B lui A • Operatiunea analizata: leasing cu mijloace de transport realizat de B, prestator din SUA , catre A, beneficiar din RO; • Locul prestarii: România –excepţia de la art. 133(3)(a)CF, dacă bunurile sunt utilizate în RO. • B nu este obligat să se înregistreze în România dacă beneficiarul este o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă (instituţie publică), stabilite în România– art. 150(1)(g) CF- • Beneficiarul înregistrat conform art 153 va aplica taxare inversă, cei neînregistraţi sau cei înregistraţi conform art. 1531 depun decont special şi plătesc efectiv TVA • Taxa plătită la import de B poate fi solicitată la rambursare conform Directivei 13.

  18. Exemplul 4 • O societate de leasing A stabilită în România, încheie un contract de leasing cu un utilizator B din Ungaria. Bunurile nu sunt mijloace de transport • Varianta 1. B este o persoană impozabilă ( societate comerciala, banca, societate de asigurari, mica intreprindere, ONG, alte variante) • Varianta 2. B nu este o persoană impozabila ( este persoana fizica sau instituţie publică) • Bunurile sunt transportate din Romania în Ungaria si urmeaza a fi`achitate conform contractului in termen de 5 ani la scadentele convenite;

  19. Soluţie • Din punct de vedere al fluxului bunurilor, are loc un non transfer in România, bunurile fiind utilizate in HU pentru prestarea de servicii (leasing) –art. 128(12) lit.g. • In HU nu are loc o AIC pe perioada derularii contractului de leasing, dar are loc o AIC la sfarsitul contractului de leasing cand se face transferul valorii reziduale a autovehiculului; • Pentru AIC, A trebuie sa se inregistreze in Ungaria;

  20. Soluţie • Varianta 1. beneficiar persoana impozabilă, ratele de leasing facturate de A lui B • Operatiunea analizată: leasing cu bunuri mobile corporale realizat de A, societate de leasing din România, către B, beneficiar persoană impozabilă stabilită în HU; • Locul prestarii: Ungaria, 133(2)(g) , locul unde este stabilit beneficiarul persoană impozabilă( nu se modifică locul prestării chiar dacă societatea de leasing din RO este înregistrată în HU în scopuri de TVA, fara sa fie stabilita in acel SM) • În România operaţiunea nu este impozabila, deci ratele se facturează fără TVA, în facturi se va înscrie menţiunea “neimpozabil în România” conform art. 155(5) CF. Aceste operaţiuni se declară pe rd. 3 din decontul de TVA. • Valoarea reziduala este o livrare de bunuri cu locul in HU, art. 132(1)(c), care se factureaza cu TVA din HU de catre A( societatea de leasing din România, deoarece aceasta a fost obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în HU pentru AIC)

  21. Soluţie • Varianta 2. beneficiar persoana neimpozabilă, ratele de leasing facturate de A lui B • Operatiunea analizată: leasing cu bunuri mobile corporale realizat de A, societate de leasing din România, către B, beneficiar persoană neimpozabilă stabilită în HU; • Locul prestarii: România, art. 133 alin.(1) deoarece art. 133(2)(g) se aplică numai în cazul în care beneficiarul este o persoană impozabilă. • Persoana obligată la plata TVA: societatea de leasing A va factura ratele de leasing cu TVA din RO către beneficiarul B din HU. • Valoarea reziduala este o livrare de bunuri cu locul in HU, art. 132(1)(c), care se factureaza cu TVA din HU de catre A( societatea de leasing din România, deoarece aceasta a fost obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în HU pentru AIC)

  22. Dispoziţii specifice pentru operaţiunile de leasing cu bunuri imobile

  23. Locul prestării/impozitării pentru operaţiunile de leasing imobiliar LOCUL PRESTARII • O prestare de servicii legata de un bun imobil are loc acolo unde este situat bunul imobil Art. 133 (2) (a) CF

  24. Scutiri • Daca bunul imobil este situat in Romania, serviciile legate de bunul imobil sunt impozabile in Romania si trebuie analizat daca exista vreo scutire de TVA • De la data aderării leasingul unui bun imobil este scutit conform art. 141(2)(e); • Societatea de leasing poate insa opta pentru taxare conform art. 141 (3) CF • Daca bunul imobil nu este situat în România, orice prestator din Romania care realizeaza operatiuni legate de acel bun imobil ( inclusiv leasing cu bunuri imobile), va emite facturi fara TVA, operatiunile nefiind impozabile in Romania . Se inscriu la rd. 3 din decontul de TVA.

  25. Consecinţele aplicării scutirii • 1. Aplicarea scutirii conduce la obligatia ajustarii taxei deduse aferente bunului imobil, astfel: • Conform art. 161 pentru bunurile obtinute inainte de data aderarii – perioada de ajustare 5 ani • Conform art. 149 pentru bunurile obtinute dupa data aderarii- perioada de ajustare 20 de ani • Ajustarea se face inclusiv de persoanele care au aplicat taxare inversa cand au obtinut un bun imobil (cumparare sau constructii montaj)

  26. Aplicarea regimului de taxare pentru operaţiunile de leasing prin opţiune • 2. Aplicarea regimului de taxare pentru leasing se face conform art. 141(3)- dupa aderare este obligatorie depunerea notificarii (anexa 1 la titlul VI al HG 1861/2006) inainte de a incepe operatiunea. • Daca nu se mai doreste aplicarea regimului de taxare ci a celui de scutire, se depune anexa 2 • Anexa 2 se depune deoarece nu mai exista o perioada obligatorie pentru cei care au optat pentru aplicarea taxarii ( cei 5 ani inainte de aderare) • Pentru contractele în derulare la 1 ianuarie 2007, aplicarea în continuare a regimului de taxare era condiţionată de depunerea notificării în termen de 90 de zile de la aderare • Daca se opteaza pentru aplicarea regimului de taxare, nu se mai fac ajustari,

  27. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE • CAZUL 1 • Societatea comerciala A, persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153, detine un bun imobil cu o suprafata de 6000m2 in strada Mihai Eminescu nr. 126 din Bucuresti. • Bunul imobil este obtinut la data de 23 iunie 2007 prin cumparare, taxa dedusa fiind de 80.000lei. • La data de 30 octombrie 2010, A inchiriaza acest spatiu in intregime • A doreste sa aplice: varianta 1 regimul normal de taxare pentru serviciile de inchiriere, varianta 2 regimul de scutire prevazut de art. 141(2)(e) • Ce obligatii legale are A?

  28. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE • CAZUL 1 Solutie • Societatea comerciala A, persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153, va trebui sa depuna notificarea prevazuta in anexa nr. 1 la Titlul VI al HG 1861/2006, in care va mentiona suprafata de 6000m2 pe care o va inchiria in regim de taxare, • Notificarea se va depune inainte de data de 30 octombrie cand se presupune ca vor incepe operatiunile • Daca ulterior A nu mai doreste sa inchirieze in regim de taxare spatiul respectiv, ci in regim de scutire va trebui sa depuna notificarea prevazuta in anexa 2 la HG 1861/2006, prin care anuleaza optiunea de taxare

  29. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE Daca A nu a depus nicio notificare pentru taxarea suprafetei de 6000m2 si va inchiria in regim de scutire acest spatiu, nu are nicio obligatie de notificare, DAR Ajustarea taxei deduse conform art. 149 CF -perioada de ajustare 2007 + 20=2027 -80.000/20( perioada de ajustare)=4.000 ajustare pe an -perioada ramasa din perioada de ajustare 2027-2010=17 -taxa de ajustat ( de restituit la buget)= 4000 x 17=68.000lei -taxa de ajustat se inscrie in decontul lunii in care a a vut loc modificarea destinatiei bunului ( octombrie 2010)

  30. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE O societate, A, care desfasoara operatiuni imobiliare, contruieste un bun imobil pentru care a dedus TVA in suma de 100 milioane lei de-a lungul procesului investitional, care a durat 3 ani.

  31. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE • La data de 31 octombrie 2005, bunul imobil este finalizat. • Incepand cu data de 1 noiembrie 2007, A incheie un contract de leasing cu B, care are ca obiect bunul imobil. Valoarea inscrisa in contractul de leasing este de 600 milioane lei. • Perioada de leasing este de 10 ani. • Valoarea reziduala la finele contractului de leasing este de 50 milioane lei. • Ratele de leasing se platesc lunar conform graficului stabilit de parti.

  32. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE 1.Tratament fiscal pe perioada derularii contractului de leasing in situatia in care societate de leasing doreste sa aplice regimul de scutire prevazut de art. 141(2)(e) pentru operatiunile de leasing. • A emite facturi fara TVA la fiecare data specificata in contract pentru plata ratelor de leasing, conform art. 129(3)(a) si art. 1341 (5)(b); • Conform art. 155(5) va mentiona in factura ca operatiunea este scutita de TVA • Pentru taxa aferenta bunului imobil in suma de 100 milioane lei se efectueaza ajustarea dupa cum urmeaza:

  33. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE • Se determina daca bunul este in perioada de ajustare la momentul inceperii operatiunii de leasing: • Data finalizarii investitiei (momentul in care incepe perioada de ajustare) 31 oct. 2005 + 5 ani = 31 oct. 2010. • Bunul fiind in interiorul perioadei de leasing, la data de 1 noiembrie 2007, se vor efectua ajustari de TVA conform art. 161, bunul fiind obtinut inainte de data aderarii, perioada de ajustare este mai mica in regim tranzitoriu, adica 5 ani • Calculul ajustarii: 100 mil lei (taxa dedusa)/ 5 ani x 12 luni(60 luni)= 1, 667 mil lei • Perioada de ajustare ramasa: 1 nov. 2007- 31 oct. 2010=36 luni

  34. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE • 1,667 x 36 luni= 60, 01 mil. Lei = taxa de ajustat in decontul lunii octombrie 2007 • La finele perioadei de leasing, transferul dreptului de proprietate se realizeaza pentru valoarea reziduala, care reprezinta o livrare de bunuri imobile. • Intrucat contractul de leasing dureaza 10 ani, bunul imobil nu mai este nou la finele contractului si vanzarea in mod normal este scutita de TVA conform art. 141(2)(f). • Aplicarea regimului de scutire de TVa nu implica depunerea notificarilor, dar, daca s-a dedus TVa, implica ajustari

  35. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE 2.Tratament fiscal pe perioada derularii contractului de leasing in situatia in care societate de leasing doreste sa aplice regimul de taxare prin optiune prevazut de art. 141(3). • Inainte de a incepe operatiunea de leasing A va depune anexa nr. 1 la HG 1861/2006; • A emite facturi cu TVA la fiecare data specificata in contract pentru plata ratelor de leasing, conform art. 129(3)(a) si art. 1341 (5)(b); • Baza impozabila este valoarea ratei de leasing, dobanda aferenta si orice alte sume percepute de societatea de leasing utilizatorului ( ex. Comision de administrare);

  36. STUDII DE CAZ SERVICII LEGATE DE BUNURI IMOBILE • La sfarsitul perioadei de leasing, pentru valoarea reziduala la care se face transferul dreptului de proprietate, se va opta pentru regimul de taxare prin depunerea anexei 3 la HG1861/2006. A va factura : • Cu TVA daca B ( beneficiarul) nu este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153 • Fara TVa aplicand taxare inversa, daca B este inregistrat in scopuri de TVA • Important: orice contract de leasing imobiliar care nu are valoare reziduala, poate fi oricand reincadrat de organele fiscale si considerat un contract de vanzare cu plata in rate pentru care exigibilitatea intervine la momentul livrarii ( al punerii la dispozitia clientului) si conduce la obligatia de a colecta taxa integral la livrare

More Related