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Derechos humanos y tributación

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Derechos humanos y tributación. Luis M. Pérez de Acha. Reforma constitucional 2011. Motivos: Reconocer a todos los DDHH, tanto los expresamente señalados en la Constitución como los consagrados en Tratados Internacionales.

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derechos humanos y tributaci n

Derechos humanos y tributación

Luis M. Pérez de Acha

reforma constitucional 2011
Reforma constitucional 2011
  • Motivos:
    • Reconocer a todos los DDHH, tanto los expresamente señalados en la Constitución como los consagrados en Tratados Internacionales.
    • Se evita crear derechos de primera y segunda categoría según estén o no en la Constitución.
    • La interpretación conforme permite acudir a normas de tratados internacionales cuando haya necesidad de interpretar los derechos constitucionalmente reconocidos.
principios de los ddhh
Principios de los DDHH
  • Son derechos inherentes a todos los seres humanos:
    • Universales: reconocidos por el derecho internacional.
    • Inalienables: no deben suprimirse salvo determinadas situaciones y con las garantías procesales.
    • Interdependientes e indivisibles: el avance de uno facilita el de los demás y viceversa.
    • No discriminatorios: se aplican a toda persona.

www.ohchr.org

principios constitucionales
Principios constitucionales
  • Principios propios- Art. 31-IV:
    • Proporcionalidad (capacidad contributiva)
    • Equidad (igualdad de trato)
    • Legalidad (en base a la norma jurídica)

En otros países se refiere al Principio de Igualdad, tanto horizontal (equidad) como vertical (proporcionalidad).

principio de proporcionalidad
Principio de proporcionalidad
  • SCJN: Los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad económica.
  • Quienes más capacidad reportan, deben contribuir en mayor medida.
  • Capacidad económica: identificada con el haber patrimonial de la persona (riqueza neta).

Reg. 161233

principio de equidad
Principio de Equidad
  • SCJN: Igualdad ante la ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo.
  • Dar un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales.
  • El legislador debe crear categorías no arbitrarias de contribuyentes que justifiquen el trato diferenciado.

Reg. 192290

principio de legalidad
Principio de Legalidad
  • SCJN: los elementos de los tributos deben estar previstos en Ley.
  • Sin definición en Ley, no hay hecho imponible.
  • Genera certidumbre al gobernado.
  • La determinación o cálculo de algún elemento por una autoridad administrativa, no viola este principio.

Reg. 190643

principios constitucionales1
Principios constitucionales
  • Principios generales:
    • Igualdad (Art. 1º)
    • Legalidad (Art. 16)
    • Propiedad privada (Art. 27)
tratados internacionales
Tratados Internacionales
  • Declaración Universal de DDHH:
    • Igualdad (Art. 7)
    • Legalidad (Art. 11)
    • Propiedad privada (Art. 17)
    • Ya reconocidos en la Constitución Política.
tratados internacionales1
Tratados internacionales
  • Convención Americana sobre DDHH:
    • Legalidad (Art. 9)
    • Propiedad privada (Art. 21)
    • Igualdad y no discriminación (Art. 24)
    • Ya reconocidos en la Constitución Política.
ddhh de las personas morales
DDHH de las Personas Morales
  • Las personas jurídicas no están incluidas en la Convención Americana.
    • Por tanto ¿tienen derechos humanos?
  • CIDH: los derechos y obligaciones atribuidos a las personas morales se resuelven en derechos y obligaciones de las personas físicas que las constituyen o actúan en su nombre o representación. (Caso Cantos vs. Argentina)
ddhh de las personas morales1
DDHH de las Personas Morales
  • SCJN: Con reforma de 2011, la Constitución se refiere a que todas las personas gozarán de DDHH.
  • Bajo una interpretación extensiva del término personas se deben tutelar también a las personas jurídicas en aquellos derechos compatibles con su naturaleza: justicia, legalidad, propiedad y los relativos a la materia tributaria.

Reg. 2001402 (TA)

pro personae
Pro personae
  • Concepto: acudir a la norma más protectora al hablar del ejercicio de DDHH, y a la norma más restringida al establecer límites a tal ejercicio.
  • Incidencias:
    • Reserva legal
    • Interés público en recaudación
    • Aplicación estricta en materia tributaria (Art. 5º, CFF)
pro personae y aplicaci n estricta
Pro personae y Aplicación estricta
  • Interpretación ≠ Aplicación
  • Todas las normas tributarias se interpretan.
  • Los elementos esenciales de los tributos se aplican estrictamente.
    • En perjuicio del contribuyente, ¿se concilian ambos principios?
    • En beneficio del contribuyente ¿se concilian ambos principios?
control de convencionalidad
Control de convencionalidad
  • Sentencia SCJN caso Radilla: Los jueces de todo el sistema jurídico mexicano, deben:
  • Acatar el principio pro persona,
  • Ejercer un control de convencionalidadex officio del orden jurídico,
  • Inaplicar una norma cuando sea contraria a los DDHH contenidos en: Constitución, Tratados, Jurisprudencia del PJF y criterios de la CIDH.

Reg. 2000084

control de convencionalidad1
Control de convencionalidad
  • SCJN: pasos a seguir por el Poder Judicial:
  • Interpretación conforme en sentido amplio: de acuerdo con los DDHH reconocidos en la Constitución y Tratados.
  • Interpretación conforme en sentido estricto: ante varias interpretaciones válidas, aplicar la que hace la norma acorde con los DDHH.
  • Inaplicación de la ley cuando lo anterior no es posible.

Reg. 160525

control difuso
Control difuso
  • A diferencia del control concentrado, el que ejercen órganos en principio ajenos a dicho control.
  • Tribunal Fiscal: obligado a efectuar control de constitucionalidad y de convencionalidad.
  • No puede argumentar que las cuestiones de inconstitucionalidad están reservadas al Poder Judicial.
    • ¿Y el SAT?

Reg. 2001535

conclusiones
Conclusiones
  • El respeto a los derechos humanos no es un “principio” del Derecho Tributario, sino un límite al ejercicio de la potestad tributaria.
  • El artículo 31-IV constitucional reconoce DDHH propios.
  • Otros artículos constitucionales reconocen DDHH generales, aplicables a la materia tributaria.
  • En general, los tratados internacionales no reconocen DDHH adicionales en materia tributaria (en lo particular, puede darse el caso).
conclusiones1
Conclusiones
  • El valor de la reforma en materia de DDHH del 2011 radica en incorporar al derecho mexicano, y por ende al derecho tributario, tendencias internacionales que amplían el ámbito de protección de las personas (principio pro personae y control de convencionalidad).
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