《
This presentation is the property of its rightful owner.
Sponsored Links
1 / 333

主讲人: 崔 莉 PowerPoint PPT Presentation


  • 98 Views
  • Uploaded on
  • Presentation posted in: General

《 基础会计 〉 教学课件. 主讲人: 崔 莉. 辽 宁 对 外 经 贸 学 院. 目 录. 第一章 总 论 第二章 会计的核算基础 第三章 复 式 记 账 第四章 制造业企业生产经营过程的 业务核算与成本计算 第五章 账 户 的 分 类 第六章 会 计 凭 证 第七章 会 计 账 簿 第八章 财 产 清 查 第九章 会 计 报 表 第十章 会计核算组织程序.

Download Presentation

主讲人: 崔 莉

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Presentation Transcript


5158207

《基础会计〉教学课件

主讲人: 崔 莉

辽 宁 对 外 经 贸 学 院


5158207

目 录

第一章 总 论

第二章 会计的核算基础

第三章 复 式 记 账

第四章 制造业企业生产经营过程的

业务核算与成本计算

第五章 账 户 的 分 类

第六章 会 计 凭 证

第七章 会 计 账 簿

第八章 财 产 清 查

第九章 会 计 报 表

第十章 会计核算组织程序


5158207

第一章 总 论

第一节 会计的概念 (GO)

第二节 会计的对象和要素 (GO)

第三节 会计的方法 (GO)


5158207

第一节 会计的概念

一、会计的概念

(一) 概念 (GO)

(二)几个要点( 理解!! )

二、会计的产生和发展(GO)

三、会计的任务(GO)


5158207

会计的概念

“会计”是 以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,对社会再生产过程中的经济业务,进行连续,系统,全面综合地核算和监督,以提供会计信息,提高经济效益为目标的一种价值形式的管理活动。


5158207

会计概念的要点:

计量单位

会计方法

会计对象

会计特点

会计职能

会计目的

会计性质

货币

资金运动

复 式

记 账等

全面连续系统综合

核算监督

预测决策

提供

信息

管理活动


5158207

会计职能及相互关系

核算职能:指会计对客观经济活动的表述和价值在数量上的确定,为管理活动提供所需的会计信息.(记录)

监督职能:是指会计对经济业务的合理性,合法性和有效性进行审查与控制, 使其达到预期的目标.(事前,事中,事后)

预测决策职能:指通过会计的反映职能提供的信息资料,对企业未来的经济活动方案进行比较,分析判断,以帮助企业领导层正确进行经济决策。


5158207

会计职能之间的关系

三个职能相辅相成, 辩证统一, 共同发生作用:

核算是基础, 是监督的客观依据,是分析预测的信息来源;

监督使核算的存在具有意义,有助于发挥分析预测的决策作用;

分析预测,参与经营决策是会计核算的延伸,为企业经济活动指明未来的发展方向。


5158207

二.会计的产生和发展

“会计”,是随着社会实践和经济管理的

客观需要而产生的,并随着生产的

发展而发展.

---生产的过程同时也是消费的过程.

要发生所得与所费:

---经历了一个由低级到高级的发展过程(财务会计与管理会计;会计准则;核算手段与工具)


5158207

所得与所费的比较

所得 >所费: 可扩大再生产

所得 =所费: 原规模再生产

所得 <所费 : 缩小规模生产

因为关注,因为需要,所以有了最早的会计


5158207

1949年

意大利

会计的发展

实物计量

记账方法

《算术、比例、比及比例概要〉

货币计量

核算手段—

会计电算化

会计准则

职业会计师

分离出两大分支


5158207

三、会计的任务

会计的目标:提供有关方面需要的经济信息

真实、准确、完整地记录各项经济业务

贯彻执行国家的财经政策,法令,制度和纪律

保证企业的财产安全、完整、保值、增值

参与经营决策,讲求经济效益,提高经营管理水平


5158207

本节均为重点

第二节 会计对象和会计要素

会计的对象:会计的客体,会计核算和监督的内容

一、会计的对象

(一)会计的一般对象***

(二)会计的具体对象 — 会计要素

[ 制造业的资金运动过程及图示**]

二、会计要素 (GO)

三、会计等式 (GO)


5158207

会计的一般对象

社会再生产过程中的资金运动

资金运动:以货币表现的经济活动


5158207

[图 示 ]

销售过程

生产过程

供应过程

制造业企业资金运动图示:

货币资金

货币资金

材 料

储备资金

产 成 品

成品资金

在 产 品

生产资金

固 定资 产

固定资金

工资及其他费用

重新投入生产周转


5158207

供应过程

货币资金 储备资金

储备资金,固定资金,货币资金

生产资金 成品资金

生产过程

销售过程

成品资金 货币资金

制造业的资金运动过程


5158207

[注意几点]

1. 制造业的生产过程均经过此三个阶段,

循环周转.

2. 三个过程同时交替进行

3. 会计研究的具体对象:

社会再生产过程中的资金运动的具体化:

会计要素的增减变化。

注意!


5158207

二、会计要素

会计要素:是对会计核算和监督的内容,

按照一定的标准进行的分类 (6类),

便于分门别类地提供经济信息。

(一)资产 (GO) (四) 收入 (GO)

(二) 负债 (GO) (五) 费用(GO)

(三) 所有者权益 (GO) (六)利润(GO)


5158207

资 产

负 债

会计要素

收 入

所有者权益

利 润

费 用

[会计要素图示]:

资产

收入

费用

利润


5158207

(一)资产

1. 资产的概念 (P37页)

2. 资产的特点 (GO)

3. 资产的分类 (GO)


5158207

是现实的非预期的

可排他性 的 受 益

还债;交换等

资产的特点

由过去的交易或事项所获得;

能为企业所实际拥有与控制;

必须 能用货币计量;

能为企业带来未来经济利益;


5158207

资产的分类

(1)流动资产(一年以内耗用或变现)

(2) 长期投资

(3) 固定资产(GO)

(4) 无形资产

(5) 其他资产 (固定资产大修理 支出

等长期待摊费用 )


5158207

流 动 资 产

货币资金 (银行存款 +现金

+其他货币资金)

短期投资

应收及预付账款 (应收账款, 预付账款,

待摊费用)

存货 (原材料, 库存商品, 在产品)

注意理解!

流动资产


5158207

[持有目的:为生产、提供劳务、出租或经营管理。]

固定 资产

属于生产经营主要设备的:

使用寿命超过一年的财产物资,如房屋建筑物,机器,运输工具等。

不属于生产经营主要设备的:

单位价值在2000元以上的;

使用年限超过2年的。


5158207

(二)负 债

1. 负债的概念 (P13页)

2. 负债的 特点 (GO)

3. 负债的分类 (按流动性)


5158207

负债的概念

负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。


5158207

负债的特点

由过去的交易或事项形成;

要用资产或劳务清偿;

要能用货币计量和清偿


5158207

负债的分类

流动负债: 在一年内清偿的债务

短期借款,

应交应付款,

预提费用等

长期负债:一年以上的债务

长期借款,

长期应付款,

应付债券

注意啊!!


5158207

(三) 所有者权益

1. 所有者权益概念:

投资者对企业 净资产的所有权

(=资产--负债)

2 . 所有者权益的分类

实收资本 资本公积

盈余公积 未分配利润


5158207

所有者权益的特点

企业不需偿还(除非发生减资、清算)

企业清算时,先偿还负债后才清偿所有者

所有者凭借所有者权益可参与利润分配

及企业的经营管理


5158207

实收资本

含义:投资者按章程,或合同,协议投入的资本

种类:国家资本,法人资本,

外资资本,个人资本


5158207

资本公积

含义:投入资本本身的与生产经营无关的增值。

包括:股本溢价,捐赠的资产,外币折算差额等。

用途:可用于转增资本,又称“准资本”


5158207

盈余公积

含义:从企业税后利润中按比例提取的

包括:法定盈余公积,任意盈余公积,公益金

用途:盈余公积可以转增资本金;弥补亏损;发放股利(特殊情况下)

公益金专门用于职工集体福利设施支出


5158207

(四) 收 入

我们进了多少钱?

1.收入的概念(P14页)

2.收入的分类

另外,也可据收入的不同来源分为:

主营业务收入, 其他业务收入.(狭义)

营业外收入(利得), 投资收益 (广义)

[注意]收入可使企业的资产增加, 负债减少从而使企业所有者权益增加


5158207

新准则

收入概念

收入:是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

种类:(1) 销售商品,产品收入

(2) 劳务收入

(3)让渡资产使用权收入

(利息,租金等)


5158207

(五) 费 用

1.费用的概念及特点 ( P15页)

2.费用的分类

(1)按费用是否计入产品成本中分

(2)按费用的不同支出方向分

主营业务成本, 其他业务支出,期间费用(狭义)

营业外支出, 投资损失(广义)

[注意] 费用会使企业资产减少或负债增加,

从而使所有者权益减少


5158207

新费用概念:

费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。


5158207

按费用是否计入产品成本

计入成本

的费用

不计入成本

的费用

间接费用

(制造费用)

期间费用

(GO)

直接费用

(材料,人工,其他)


5158207

是为组织管理生产经营而发生的费用(详见P120页)

管理费用

是销售产品过程中发生的费用

营业费用

是为筹集生产经营活动等理财活动发生的费用

财务费用

期间费用:


5158207

营业利润

营业外收支净额

投资净收益

(六) 利 润

今年 赚

多少啊?

快算

算!!

利润: 指企业在一定期间的经营成果

所得税: 就企业经营所得征收的税

净利润 = 利润总额 - 所得税

+

+

主营业务利润

-期间费用

+其他业务利润

主营业务收入

-- 主营业务成本

-- 主营业务税金及附加


5158207

三、会 计 等 式

[会计等式]:是表明会计要素之间基本

关系的恒等式, 又称“会计方程式”

(一) 会计等式 **

1. 静态等式:

2. 动态等式:

(二)经济业务对会计等式的影响

1. 企业经济业务的类型

2. 举例说明各类经济业务对会计等式的影响


5158207

静态等式

含义:是反映在某一时点企业关于财务状况的

诸要素的平衡关系的等式。

资产 = 权益(“权益”反映资金来源,

“资产”反映资金的实际存在形态)

公式:资产 = 负债+ 所有者权益(公式一)


5158207

动态等式

含义:是反映某个期间企业关于经营成果的诸要素之间的恒等关系的等式。

公式:收入- 费用 =利润 (公式二)


5158207

公式变形

其他形式的等式:

资产 =负债+所有者权益+ (收入 - 费用)

资产+ 费用 = 负债+ 所有者权益+ 收入

资产 = 负债+所有者权益 + 利润


5158207

经济业务类型及对等式的影响

企业的经济业务一般包括3部分(GO)

核算举例 (GO)

企业的经济业务类型:(GO)


5158207

企业经济业务内容

企业经济业务内容一般包括:

资金投入业务

都会引起会计要

素发生增 减变化.

资金循环与周转业务

资 金 退 出


5158207

经济业务的类型

经济业务的发生 , 使等式两侧同增 ,

增加的金额相等 ;

经济业务的发生 , 使等式两侧同减 ,

减少的金额相等 ;

经济业务的发生 , 等式左侧或右侧同增减 ,

增减的金额相等 ;


5158207

核算举例

1 资金投入业务(收到投资,取得银行借款)

[例1] 取得银行借款100 000元,收到投资人投资500 000元, 款项存入银行。

借款: 负债 ( 增加)

投资: 所有者权益(实收资本)(增加)

银行存款: 资产 (增加)

两侧

同增


5158207

[核 算 举 例]

等式两侧同增

[例2] 购买原材料500 000元,价款尚未支

2. 资金循环与周转业务

等式两侧同增

[例3] 销售产品获得收入200 000元,存入银行

[例4] 以银行存款50 000元,归还前欠货款

等式两侧同减

等式一侧同增减

[例5] 生产领用材料80 000元

等式一侧同增减

[例6]接到债权人通知,将原欠40 000元转作投资

等式一侧同增减

[例7] 企业以65 000元的应付票据抵付应付账款


5158207

[核算举例]

3.资金退出企业业务

[例8] 以银行存款100 000元归还银行借款

[ 等式两侧同减]

[会计等式] 是设置科目和账户,编制

会计报表 的理论依据,

是复式记账的基础]


5158207

第三节 会计的方法

会计分析方法

会计

方法

会计核算方法(狭义)

一. 会计核算方法**

二.会计核算程序(会计核算方法的相互联系)

包括原始记录转换, 资料储存记录,核算资料报出

等部分 (见图示)

三. 会计确认,记录,计量和报告


5158207

设置科目和账户

有地方可记

复 式 记 账

记账方法

填制和审核凭证

记账依据

登 记 账 簿

正 式记账

使账实相符

财 产 清 查

编 报会计 报表

会计工作的成果,总结

会计核算方法

成 本 核 算


5158207

[ 图 示 ]

  • 上述会计核算方法必须按一定程序运用

  • 一般制造业的业务程序列示如下:

存储计算

收集转换

资料报出

记账凭证

经济业务

原始凭证

账 簿

会计报表

3

4

7

1.设置账户

2.复式记账

5.成本核算

6.财产清查


5158207

确认,计量,记录,报告

会计核算过程都是经过三个阶段周而复始的进行, 所以,会计核算过程也称为“会计循环”. 每个循环均要用7个会计方法作以下四个方面的工作:

(一)会计确认 (GO)

(二)会计计量 (GO)

(三)会计记录 (GO)

(四)会计报告 (GO)


5158207

会 计 确 认

按会计要素的概念,确认影响哪些会计要素的变化

确认的标准:

确认的时间:

原始确认(编制会计凭证时的确认)

再确认(登记入账后和编制会计报表时)

特 点:

贯穿于会计核算的全过程


5158207

计量单位:

货 币

历史成本

重置成本

现行成本

计 量

计量属性:


5158207

记 录

确认计量后进行记录,包括:

序时记录,

分类记录,

手工记录,

电子计算机记录等.


5158207

报 告

以一定格式将会计信息传递给信息使用者,反映企业的财务状况, 经营成果, 现金流量等情况。

是会计核算的重要环节和最后成果.


5158207

第二章 会计核算基础

第一节 会计核算的基本前提(GO)

第二节 会计核算的一般原则(GO)

第三节 会计科目与账户(GO)


5158207

第一节 会计核算的基本前提

亦称“会计假设”, 是对会计核算的空间和时间,基本程序和方法所作的基本限定.属于合理推断,人为的规定.

会计前提是什么?

规定了会计核算工作赖以进行的前提条件

  • 会计基本前提包括:**

  • 一. 会计主体

  • 二. 持续经营

  • 三. 会计分期

  • 货币计量

  • 权责发生制


5158207

基本前提之一:

一. 会计主体

涵义:会计要记录本企业(特定单位或组织)的经济活动. 通常是独立核算的法人或企业内部的一部分.

作用: 明确了会计核算的空间范围 (核算谁的业务)

会计主体?

企业法人?

所有企业法人都可是会计主体, 但会计主体不一定是企业法人; 会计主体可是单一企业, 也可是企业集团.


5158207

基本前提之二:

二. 持续经营

[涵义]:在可预见的时间内,按既定的方针,持

续经营下去。

[作用]:明确了核算方法(正常还是清算会

计)是会计分期的前提条件。


5158207

基本前提之三:

三. 会计分期

[涵义]:为及时提供会计 信息, 人为将持续不断的经

营活动划分为一个个期间----即会计期间。

[内容]:会计年度,半年度, 季度 ,

月度 (最基本的会计期间)。

后三种分期均称为“会计中期”

如“权责发生制”

[作用]:为后续的会计假设奠定了基础


5158207

基本前提之四:

四. 货币计量

[涵 义]:会计在会计核算中采用货币作为计量单位。

[计量单位]:包括实物计量和货币计量两种。

会计上采用“货币计量”

(统一计量单位,包含 币值稳定的假设。)

[我国规定]:见第33页下方。

[计量属性]:历史成本,重置成本,可变现净值等。


5158207

基本前提之五:权责发生制

[含 义]:(见教材P36页)(GO)

[前 提]:持续经营 ,会计分期

[性 质]:是确认收入和费用是否属于本期的原则

[标 准]:看收入和费用是否应该属于本期

[举 例]: (见后面)(GO)

[适 用]:一般企业广泛应用权责发生制


5158207

“权责发生制”含义:

又称“应计制”,具体内容:

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;

凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应作为当期的收入和费用。

《企业会计制度》规定:

企业的会计核算应当以权责发生制为基础。


5158207

举 例

1.支付下半年的报刊杂志费1200元.

(6个月分摊,)(第二个凡是)

2.收到上个月的销售商品款150 000元

(不算本月收入,第二个凡是)

3.预提本月的银行贷款利息3万元.

(算本月费用,第一个凡是)


5158207

是确认收入或费用是否属于本期的一种会计处理方法。

性 质:

是以款项的实际收付作为确认收入,费用的标准。

标 准:

适 用:

一般用于行政事业单位.。

收付实现制


5158207

练 习

[资料]:某企业3月发生了如下几笔经济业务:

1. 支付本月水电费1000元

2.收到上个月的销售收入12 000元

3. 支付本季度的银行借款利息15 000元

4. 本月销售产品收到销售收入20 000元

[要求]:请分别用权责发生制和收付实现制确定

该企业3月份的收入和费用分别是多少?

(假定该企业本月只有这几笔业务)


5158207

第二节 会计核算的一般原则

会计核算的一般原则: 是关于会核算的标准和质

质量要求。是处理会计事务的规范。

会计核算的一般原则有12项,分为四类:

第一类:总体性要求的原则 (3项) (P23页)

第二类:会计信息质量要求的原则(3项)(P26)

第三类:会计要素确认,计量的原则(3项)(P27)

第四类:会计修订性惯例要求的原则(3项) (P30)


5158207

企业间横 向可比

一、总体性要求的原则

  • 客观性原则(又称“真实性原则)

2.可比性原则

[涵义]: 企业应按规定的会计处理方法进行核算,

企业间的会计指标应口径一致, 相互可比.

3. 一贯性

[涵义]: 企业会计核算方法前后各期应保持一致,

不得随意变更

企业内纵向可比


5158207

客 观 性 原 则

[涵义]: 会计核算应以实际发生的交易或

事项为依据, 如实反映企业的财务

状况,现金流量,经营成果.

[意义]: 是对会计核算工作最基本的要求.


5158207

二. 会计信息质量要求的原则 (理解)

1 相关性原则

会计核算应与企业的经营活动有关, 能满足信息使用者的需要.能反映企业的经营活动与经营成果.

2 及时性原则

会计核算工作 要讲求时效

对信息要及时收集, 及时加工, 及时传递,

保证对信息的及时利用

3 明晰性原则

财务报告应清晰明了, 便理解利用

(因为会计信息使用则范围越来越广泛)


5158207

三. 会计要素确认,计量的要求***

1. 配比原则

2.历史成本原则

3. 划分收益性支出与资本性支出的原则


5158207

配 比 原 则

[涵 义]: 同一会计期间的收入和相关的成本,

费用应在该会计期间内确认(收入与

成本费用相配比)

[前 提]:会计分期 权责发生制

[意 义]: 可正确计算企业的经营成果(利润)


5158207

历史成本原则

又称:实际成本, 原始成本原则

[涵义]: 企业的各项财产在取得时, 应按

实际成本计量.

[意义]: 较容易获得, 数据客观可查

[另有]:重置成本, 可变现净值等


5158207

划分收益性支出与资本性支出原则

1 涵 义(GO)

2 影 响:(GO)

3 意 义:

可正确核算企业的财务

状况和经营成果


5158207

支 出 含 义

[涵 义]:

收益性支出: 凡支出的效益仅及于本年度

的支出(一般为费用支出)

资本性支出: 凡支出的效益及于若干会计

年度的支出(一般为资产支出)


5158207

区分两种支出

收益性支出: 进“损益表”,实质是增加

费用。如记为资本性支出, 则少记费用,

多记资产, 虚增资产和利润.

资本性支出:进’资产负债表”,实质是增加

资产.如错记为收益性支出, 则影响与

上相反.


5158207

四.修订性惯例要求的原则

1.实质重于形式原则(涵义. 举例)

2.谨慎性原则 (GO)

3. 重要性原则

[涵义]: 区别交易的重要程度,采用不同的处理方法

[标准]: 从性质和数量两个方面


5158207

谨慎性原则

又称“稳健性, 保守性原则”

[涵义]:不得多记资产和收益, 少记负债和费用,

不得计提秘密准备 ( 超额计提 )

[意义]:避免风险( 虚增资产利润给企业的

经营带来风险 )

[举例]:计提各项减值准备,坏账准备


5158207

第三节 会计科目与账户

一.会计科目

[会计科目]:是对会计对象的具体内容

进行分类核算的项目

(一) 会计科目及意义

(二)会计科目的分类

二 账户


5158207

按经济内容分

(1)资产类科目

(2)负债类科目

(3)所有者权益科目

(4)成本类科目

(5)损益类科目


5158207

按详细程度分

(1) 总分类科目: 提供总括的指标和信息

(一级科目)

(2) 明细分类科目:提供详细的指标和信息

(二或三级科目)

(明细分类科目)

二级科目--- 三级科目

(子目) (细目)

例如:(总分类科目)

一级科目---

如:“原材料----水泥---525#水泥”


5158207

二. 账 户

[账户] :是指具有一定格式, 用来 分类, 连续地记录经济业务, 反映会计要素增减变化及其结果的一种工具.

(一) 账户与会计科目的联系与区别

(二) 账户的基本结构

(三) 账户的设置


5158207

账户与会计科目的联系与区别

联系:两者反映的经济内容相同

区别:科目是名称,无结构;账户在科目下

开设,有结构,可以记载经济业务的

变化实际工作中,一般不加以区别。


5158207

账户的基本结构

实际工作中,一个完整的账户结构应包括:

1. 账户名称

2.会计事项发生的日期

3. 摘要, 业务的简要说明

4. 凭证号数, 表明账户记录所依据凭证

5. 增加额, 减少额和余额

但概括起来,企业经济业务的变化有增加和减少两种情况,所以,账户结构分为左右两方,为便于学习和教学,用 “T” 形账户表示:


5158207

T 形 账 户

左方账户名称右方

减少 增加

增加 减少

与账户有关的四个名词及相互关系:

期末余额=期初余额+ 本期增加发生额

- 本期减少发生额

本期的期末余额即是下期的期初余额


5158207

[例]某企业的 “银行存款” 账户记录情况如下:

左方 银行存款 右方

期初余额 :10 000

本期增加: 1 7 000 本期减少: 9 000

8000

本期发生额: 25 000 本期发生额: 9 000

期末余额: 26 000

(三)账户的设置

据财政部统一制定的会计科目来设置:6大类:

资产类,负债类,所有者权益类,收入类,费用类,利润类


5158207

第三章 复式记账法

怎么记账呢?

第一节 复式记账原理

第二节 借贷记账法

第三节 总分类账户和明细分类账户


5158207

第一节 复式记账原理

一.记账方法概述 (P65页)

(一) 单式记账法 (GO)

(二) 复式记账法 (GO)

二.复式记账法的理论依据 (GO)


5158207

单式记账法

[特点]通常只登记现金,银行存款的收付业务和债权债务,不登记实物的收付;记帐手续简单;不能反映经济业务的全貌;不便于检察账户纪录的完整性和正确性。

[做法]除有关应收应付款的现金收付业务,要在两个或两个以上账户各自登记,其他业务只在一个账户中登记或不予登记。

[适用]经济业务非常简单的的单位。目前很少采用。


5158207

复式记账法

[做法]对任一经济业务以相同的金额在两个或两个以上的账户相互联系地登记.

[特点]需设置完整的账户体系;可全面反映经济业务;便于检察账户纪录的完整性和正确性。

[适用]适用于各种经济业务的单位。目前普遍采用。


5158207

种类

依据

要求

以会计等式

作为记账基础,定期汇总,试算平衡

借贷记账法

增减记账法

收付记账法

资金运动的

内在规律性

(增减)

理论依据


5158207

第二节 借贷记账法

一、借贷记账法 的产生和演进

1.“借贷记账法 ”概念 (第70页)

2.借贷记账法 的产生(13世纪意大利了解)

二、借贷记账法的主要内容

三、 账户对应关系和会计分录


5158207

四.借贷记账法的主要内容

(一)借贷记账法 的记账符号:“借” “贷”

(二)借贷记账法 的账户结构 **

(三)借贷记账法的记账规则

(四)借贷记账法的试算平衡


5158207

借贷记账法概念

[概念] 是以“借”和“贷”为记账符号

的一种复式记账法。

[含 义]

原始含义: 借 ( Dr,debtor) : 借出,债权

贷 (Cr,creditor): 存入,债务

现代含义: 纯符号


5158207

资产类账户

(一) 资产类账户的结构

借方 账户名称 贷方

期初余额 XXX

增加额 XXX减少额 XXX

期发生额 XXX本期发生额 XXX

期末余额 XXX


5158207

公式

资产类账户的借方余 额

期初借方余额

本期借方发 生 额

本期贷方 发 生 额

= + _

[注]费用类账户的结构同资产类账户,

只是费用类账户的期末无余额!!!


5158207

(二)负债及权益类账户的结构

借方贷方

期初余额 XXX

减少额 XXX增加额 XXX

本期发生额 XX X本期发生额 XXX

期末余额 XXX

此类账户的期末余额

本 期

-- 借 方

发生额

期 初

= 贷 方

余 额

本 期

+ 贷 方

发生额

[注] 收入类账户和负债及所有者权益类账户的结构

类似,只是期末无余额.


5158207

借贷记账法下各类账户的结构图示:

账户种类 借方 贷方 余额方向

资产类 增 加 减少 借方

负债类 减 少 增加 贷方

所有者权益 减 少 增加 贷方

收入类 减少 (转销) 增加 无

费用类 增加 减少(转销) 无

利润类 转入数 转入数 借或贷

[注]据余额方向判断账户性质

[注] “双重性账户”:在某一时点,账户余额 可能在借方

也可能在贷方. 如,“待处理财产损溢”账户.


5158207

(三)借贷记账法的记账规则

[规则] “有借必有贷, 借贷必相等”

[举例]

实收资本 银行存款

50万 50万

1.收到投资资本 50万元,存入银行

银行存款 应付账款

4万 4万

2用银行存款偿还前欠的账款4万元

银行存款 固定资产

15万 15万

3用银行存款购买设备, 价款15万元

实收资本 盈余公积

10万 10万

4将盈余公积10万元 按规定转增资本


5158207

[例6,7]

[例6] 购买原材料一批,价值15000元,其中

10000元已用银行 存款支付,5000元

尚未支付。

[例7] 以银行存款30万元,偿还银行借款20

万元,和前欠某单位货款10万元。


5158207

三. 账户对应关系和会计分录

(一) 账户对应关系

1. 账户对应关系:

一笔业务涉及到的几个账户之间存在

的某种相互依存的对应关系。

2. 对应账户:

存在对应关系的账户。

(二)会计分录

简单分录:复合分录:


5158207

会计分录

[含义] 指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称,以及记入账户的方向和金额的一种记录。

简单分录:由两个账户

组成的会计分录。

会计分录

复合分录:由两个以上账户

组成的会计分录。


5158207

例题答案:

1. 借:银行存款 500 000

贷:实收资本 500 000

2. 借: 应付账款 40 000

贷 : 银行存款 40 000

3. 借: 固定资产 150 000

贷: 银行存款 150 000

5.借: 应付账款

贷: 应付票据

4. 借:盈余公积 100 000

贷:实收资本 100 000


5158207

例题答案2

6. 借: 原材料 15 000

贷:银行存款 10 000

贷: 应付账款 5 000

7.借 : 短期借款 20 000

借: 应付账款 10 000

贷: 银行存款 30 000


5158207

[关于会计分录]

会计分录告诉我们什么?

1. 记到哪个账上

2. 记什么方向(借方还是贷方)

3. 记多少?(金额)


5158207

(四)借贷记账法的试算平衡

1. 发生额平衡法

全部账户借方

发生额合计

全部账户贷方

发生额合计

=

2 .余额平衡法

全部账户

借方余额合计

全部账户

贷方余额合计

=


5158207

注意事项

[第一]一般在月末,通过编制总分类账户发生额试算平衡表和余额试算平衡表来进行.

[第二]是根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,通过计算和汇总来检查账户记录(数字方面)的正确性,完整性.

[第三]试算平衡只能在一定程度上发现会计记录的错误,有些错误不能发现. 如,错记,漏记或方向记反.


5158207

注意要点!

第三节 总分类账户和明细分类账户

一.总分类账户和明细分类账户的设置

[总分类账户 ]

按总分类科目设置;货币计量登记 ; 总括核算

[明细分类账户]

按明细科目设置;货币与实物计量;详细核算

[二级账户(子目)]

总账与明细账之间设置, 一般用于“原材料”的核算

二. 总分类账户和明细分类账户的平行登记**

(一) 总分类账户和明细分类账户平行登记的要点(go)

(二)总分类账户和明细分类账户平行登记的方法(go)


5158207

总账 统 驭,控制

平行登记的要点

1. 每项经济业务, 一方面要记入有关总分类账户,另一方面要记入总账所属的各明细分类账户中. (按日或旬等汇总登记)

2. 总账和明细账在登记经济业务时,

必须方向相同.

3. 记入总账的金额与记入其所属明细账

金额的合计数相等

明细账

辅助从属


5158207

(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记(之一)

分别以“原材料”账户和“应付账款”账户为例, 说明总分类账户和明细分类账户平行登记的方法.

以华夏公司的账务处理为例:

1. “原材料”总分类账户和明细分类账户平行登记的方法

2. “应付账款”总分类账户和明细分类账户平行登记的方

法(略)


5158207

[例]华夏公司“原材料”账户的总账和明细账户的 期初余额为:

原材料----甲

期初余额: 1.5

原材料--- 总账 原材料---乙

期初余额: 9.5 期初余额: 8

原材料---丙

期初余额: 0

[例1] 购入甲,乙,丙三种材料,甲40吨, 300元/吨;乙100件, 400元/件; 丙

20箱, 500元/箱.

[例2] 仓库发出下列材料直接用于产品生产: 甲60吨, 乙150件, 丙8箱


5158207

例题会计分录:

[例1]借: 原材料----- 甲材料 12 000

----- 乙材料 40 000

------ 丙材料 10 000

贷: 应付账款 62 000

[例2]借: 生产成本 82 000

贷:原材料----- 甲材料 18 000

----- 乙材料 60 000

------ 丙材料 4 000


5158207

[例题] 总账与明细账的登记情况 :

原材料---甲材料

期初余额: 1.5

购入: 1.2 发出: 1.8

发生额: 1.2 发生额: 1.8

期末余额: 0.9

原材料---总账

期初余额: 9.5 原材料---乙材料

购入: 6.2 发出: 8.2 期初余额: 8

发生额: 6.2 发生额: 8.2 购入: 4 发出: 6

期末余额: 7.5发生额: 4 发生额: 6

期末余额: 6

原材料---丙材料

期初余额:

购入: 1 发出: 0.4

发生额: 1 发生额: 0.4

期末余额: 0.6


5158207

第一阶段测验1

一。单选题

1.会计帐户的开设依据是---------。

A会计对象 B会计要素 C会计方法 D会计科目

2.在借贷记账法下,资产类账户的期末余额一般在----------。

A借方 B增加方 C贷方 D减少方

3.开设明细分细账户的依据是----------。

A总分类科目 B明晰分类科目 C 试算平衡表 D会计要素内容

4.企业的原材料属于会计要素中的--------

A资产 B负债 C 所有者权益 D 权益

5。企业拥有的资产从财产权利归属看,一部分属于投资者,一部分属于---。

A企业职工 B债权人 C 债务人 D 企业法人

6。某企业刚建立时,权益总额为80万元,现发生一笔以银行存款10万元偿还银行借款的经济业务,此时,该企业的资产总额为--------。

A80万元 B 90万元 C 100万元 D 70万元

8。对会计对象的具体划分成为--------。

A会计科目 B会计原则 C 会计要素 D 会计方法


5158207

第一阶段测验2

  • 1。属于引起等式左右两边会计要素变动的经济业务有----。

    A 收到某单位前欠货款20000存入银行

  • B 以银行存款偿还银行借款

  • C 收到某单位投来机器设备一台,价值80万元

  • D 以银行存款偿还前欠货款10万元

  • 2.属于只引起会计等式左边会计要素变动的经济业务有---。

  • A购买材料800元,货款暂欠 B 从银行提取现金500元

  • C 购买机器设备一台,以存款支付10万元货款

    D 接收国家投资200万元

  • E 收到某外商捐赠货物一批,价值80万元。

  • 3.属于流动资产的内容有---------。

  • A存放在银行里的存款 B 存放在仓库里的材料

  • C厂房和机器 D企业的办公楼 E 企业的办公用品

  • 4.账户中那一方登记增加额,那一方登记减少额,取决于--------。


5158207

第四章制造业企业生产经营过程的 业务核算与成本计算

第一节 制造业企业经营过程与成本计算概述

第二—六节 制造业企业生产

经营业务的核算

和成本计算


5158207

第一节 制造业企业经营过程与成本计算概述

一. 制造业生产经营过程的主要内容

供应过程, 生产过程, 销售过程

资金筹集

循环周转

资金退出

了 解

二. 制造业企业成本计算的主要内容

确定成本项目

确定成本计算对象

确定成本计算期

编制成本计算表

设置和登记明细分类账

归集和分配费用


5158207

制造业企业生产经营过程的主要业务:

制造业的生产循环:

供应阶段---- 生产阶段----- 销售阶段

制造业的主要业务**(2-6节)

1. 资金筹集业务 4. 产品生产业务

2. 固定资产购置业务 5.产品销售业务

3. 材料采购业务 6. 财务成果计算和分配业务


5158207

第二节 资金筹集和资产购置业务的核算

一.资金筹集业务的核算

(一)所有者权益业务的核算

(二)负债业务的核算

二.固定资产购置和折旧业务的核算

(一)固定资产的购置

(二)固定资产的折旧


5158207

一.资金筹集业务的核算

(一) 所有者权益 业务的核算

设置的账户: 实收资本, 资本公积, 盈余公积

会计处理:投入资本, 形成资本公积, 转增资本等

核算举例:

[例1] 收到国家投入的货币资金100 000元,

款项存入银行


5158207

核算举例

[例2] 收到甲公司以一台设备出资,确认价值

为200 000元, 一项专利出资, 价值确认

为100 000元.

[例3] 该企业经批准以资本公积100 000

转增资本。

[例4] 该企业接受乙企业捐赠一台全新设备,

评估确认价值80 000元。

[例5] 企业将盈余公积50 000元转增资本。


5158207

例题答案

[例1] 借: 银行存款 100 000

贷: 实收资本—国家资本 100 000

[例2] 借:固定资产 200 000

借: 无形资产 100 000

贷: 实收资本---法人资本(甲公司) 300 000

[例3] 借: 资本公积 100 000

贷: 实收资本 -----国家资本 25 000

------法人资本 75 000


5158207

[例4] 借: 固定资产 80 000

贷: 资本公积 80 000

[例5] 借: 盈余公积 50 000

贷: 实收资本 50 000


5158207

(二) 负债业务的核算

记账规则

账户设置:短期借款,长期借款,

应付债券(增加记贷,减少记借)

会计处理 :关于债务的发生和偿还

核算举例:

[例6] 企业取得偿还期限为6个月的银行借款

10 000元, 年利率为6%, 按月付息, 款项已

存入银行.

借: 银行存款 10 000

贷: 短期借款 10 000


5158207

利息计入

工程成本

核算举例

[例7] 向银行借入长期借款, 50 000元, 款项

存入银行

[例8] 企业按面值发行期限为2年期, 年利率为10%的债券, 价值200 000元, 债券到期一次还本付息, 按年计息

[例9] 计算用于基建工程的(未完工)的应付长期借款利息6000元。

借:在建工程 6 000

贷:长期借款 6 000


5158207

要记住!!

(一)固定资产购置业务的核算

1 .入账价值:取得时的实际成本 (包括买价,

运输保险费,税金等一切相关支出。)

2. 设置的账户:“固定资产” ; “在建工程”

(设备须安装时)

3. 会计处理:固定资产购置 (须安装和不须安的)

4. 核算举例:


5158207

固定资产账户结构:

借 在建工程(资产性账户) 贷

1 购入设备的实际支出 结转完工成本

2 发生的安装费用 (设备交付使用)

未完工在建工程的

实际支出


5158207

核算原则:

不需安装设备: 直接记入 “固定资产”

需安装设备: 先记“在建工程” ,后转“固定资产” 账

一定

分清!

例题

[例1] 购入不须安设备一台, 买价50 000元,共支付包装费,运杂费1 000元, 款项以银行存款付.

[例2] 购入须安设备一台, 买价120 000元, 包装费2 000元, 运输费1 000元, 以银行存款支付, 安装工程耗用材料1 000元, 人工 2 000元, 安装完工交付使用.


5158207

例题答案

[例1] 借:固定资产 51 000

贷: 银行存款 51 000

[例2] 购入时:

借: 在建工程 126 000

贷: 银行存款 123 000

贷: 原材料 1 000

贷: 应付工资 2 000

完工交付使用时:

借: 固定资产 126 000

贷: 在建工程 126 000


5158207

如:平均年限法;

双倍余额递减法;

年数总和法。

4.会计分录:**

 借:制造费用50 000

 借:管理费用 2 000

  贷:累计折旧 52 000

(二)固定资产折旧业务的核算

1. 折旧的含义(P97页)

2. 账户的设置:“累计折旧”

3.会计处理:每月按一定方法计算提取折旧,记入相关帐户,如:“制造费用”,“管理费用”账户

[例4-11]

 P97页


5158207

第三节 供应过程业务的核算

一、材料采购业务核算的主要内容

1 . 核算采购情况, 确定采购成本

2 .核算与供货单位的价款结算情况

3. 核算和监督材料储备资金的占用情况

二、按实际成本计价材料采购的核算

三、按计划成本计价材料采购的核算


5158207

1.材料特性:属消耗性资产---存货;

会改变原有形态---构成产品实体;

价值一次性进产品---直接成本。

采购费用

买价

发 票 数

运杂费;途中合理损耗;入库前的挑残整理费;关税等。

关于材料

要记住哦!!

+

2.材料采购成本 =


5158207

二、 按实际成本计价材料采购业务的核算

(一)会计账户的设置

主要科目: 物资采购, 原材料

[其他科目]:应付账款,应付票据,预付账款等

(二)会计处理: 收料,付款,发料

(凭证:收发料单,发票等)

(三)核算举例:


5158207

“原材料”账户(资产类)

用途: 核算库存材料的实际成本增减变动及结余。

借方 贷方

入库材料 减少材料

实际成本 实际成本

库存材料

实际成本

两个账户:

“物资采购”账户(资产)

用途: 核算材料的买价和采购费用,确定成本。

借方 贷方

采购实际 入库材料

成 本 实际成本

尚未入库

材料实际

成本(在途)


5158207

[核算举例]

[例12] 企业向A公司购买甲原材料, 专用发票所列数据:数量

20 000千 克, 2元/千克, 增值税款6 800元, 价税合计

46 800元,以银行存款支付。

[例13] 企业根据合同, 以银行存款80 000元, 向B公司预付

乙材料款项。

[例14] 乙材料到货, 发票所列数量60 000千克, 1元/千克,

增值税额10 200元, 价税合计70 200元, 余款退回, 存入银行.

[例15] 企业以银行存款支付甲乙两种材料的运杂费6 400元.

(以材料的重量为分配标准)


5158207

核算举例2

[例16]企业向B公司购买乙材料, 发票所列数量

20 000千克, 1元/千克, 增值税3 400元, 运费

800元, 货款尚未支付.

[例17]企业以银行存款24 200元, 支付前欠B公司款。

[例18]计算材料的采购成本, 并将材料采购成本转入

“原材料” 账户。(材料入库)


5158207

费用分配率 = 采购费用

各种材料分配标准数之和

某种材料应分配

的采购费用 = 该种材料的分配标准数 ×分配率

[核算举例答案]:

[例15]分配公式:

× 100%


5158207

以材料重量为分配标准,运费分配如下:

费用分配率 = 6 400 = 8%

20 000 + 60 000

甲材料应分配的运费= 20 000 × 8% = 1 600元

乙材料应分配的运费= 60 000 × 8% = 4 800元

借: 物资采购---甲材料 1 600

----乙材料 4 800

贷: 银行存款 6 400


5158207

核算举例答案:

[例12] 借: 物资采购 4 000

借:应交税金--应交增值税(进项税额)

6 800

贷: 银行存款 46 800

[例13] 借: 预付账款 80 000

贷: 银行存款 80 000

[例14] 借: 物资采购 ---乙材料 60 000

借:应交税金---应交增值税(进项) 10 200

借:银行存款 9 800

贷: 预付账款 80 000

借:银行存款 9 800

贷:预付账款 9 800


5158207

核算举例答案2

[例16] 借: 物资采购 --- 乙材料 20 800

借:应交税金 --应交增值税(进项) 3 400

贷: 应付账款 24 200

[例17] 借: 应付账款 24 200

贷: 银行存款 24 200

[例18] 借: 原材料----- 甲材料 41 600

----- 乙材料 85 600

贷: 物资采购 127 200


5158207

4 800+800

材料采购成本计算表(图示):

根据甲乙材料 “物资采购” 明细账的记录,编制入库材料采购成本计算表,据以登记 “原材料” 账户。

甲材料 (20000千克) 乙材料 (80000千克) 总成本

总成本 单位成本 总成本 单位成本

买价40 000 2.00 80 000 1.00 120 000

采购费用1600 0.08 5 600 0.07 7 200

采购成本41 600 2.08 85 600 1.07 127 200

材料采购成本计算表


5158207

( 2). “原材料”账户(资产)

验收入库材料 减少材料的

的计划成本 计划成本

库存材料的

计划成本

(三) 按计划成本计价的材料采购业务的核算

(1).“物资采购” 账户 (资产类)

采购的实际成本 已入库材料的

计划成本

节约差 超支差

在途材料的

实际成本

1. 会计账户的设置

(4). 应付账款 ( 5). 应付票据 ( 6). 预付账款等

“物资采购”既是成本核算账户, 又是业务成果账户


5158207

“材料成本差异”账户的丁字账:

( 3). “材料成本差异”账户 (资产类)

1. 实际成本大于 1. 实际成本小于

计划成本的超支数计划成本的节约数

2. 发出及领用材料的成本差异

(超支数用蓝字)

(节约数用红字)

库存材料实际成本大于 库存材料实际成本小于

计划成本的超支数 计划成本的节约数


5158207

2.会计处理 (业务内容及凭证同前)

3. 核算举例:

[例19] 企业购入甲材料2 000千克, 价款4 000元, 增值税680, 均以 银行存款支付..

[例20] 该企业以银行存款支付上述材料的运杂费100元.

[例21] 上述材料已验收入库,按计划成本计价,计划单位成本1.99

[例22] 生产车间领用甲材料1 000千克, 计划成本1 990元.

[例23] 月末, 企业结转入库材料成本差异

[例24] 月末结转发出材料应负担的成本差异


5158207

[核算举例答案]:

[例19] 借: 物资采购 4 000

应交税金----应交增值税 680

贷: 银行存款 4 680

[例21] 借: 原材料----甲材料 3 980

贷: 物资采购 3 980

[例22] 借: 生产成本 1 990贷: 原材料---甲材料 1 990

[例23] 借: 材料成本差异 120

贷: 物资采购 120


5158207

核算举例答案:[例24]

月初结存材料成本差异

本月收入材料成本差异

材料成本

差异率=

+

* 100%

本例的成本差异率 = 120 / 3980 = 3%

发出材料应负担的成本差异= 1 990 * 3% = 60

借: 生产成本 60

贷: 材料成本差异 60

月初结存材料计划成本

本月收入材料计划成本

+


5158207

1990×3%=60

计划成本核算账户的对应关系

差异率=120/3980=3%

原材料

物资采购 生产成本

4 100 3 980 入库3980 1990 发出 1990

材料成本差异

120 结转120 60 调整 60

(超支数)


5158207

材料采购业务核算练习:

1. 购入甲材料6 000千克,单价8元, 增值税率17%(下同),价税款未付。

2. 用银行存款支付上述材料的外地运费2 722元。

3. 购入乙材料7 200千克,单价10元, 均用银行存款付清。

4. 购入丙材料2 800千克,含税单价9元, 甲材料2 000千克,均用银行存款付清。

5. 供货单位代垫上述材料运费共3300元。

(按重量标准分配)

6. 银行存款10 000元预付购买材料款

7. 预付款的材料A已到, 价税合计117 00元, 用银行存款付尾款.

8. 本月购进的材料均已验收入库, 结转其采购成本.


5158207

第四节 生产过程业务的核算

一. 核算的主要内容

二. 设置的会计科目 ( 教材P105-106页 )

三.会计处理

(材料,工资及福利费, 制造费用, 成本计算)


5158207

4个成本 项 目

生产过程的主要业务

材料费用的核算

工资及福利费的核算

制造费用的核算

产品成本的计算与核算


5158207

会计科目

主要科目: “生产成本” --- 成本类账户

“制造费用” --- 成本类账户

“库存商品” --- 资产类账户

“待摊费用” --- 资产类账户

“预提费用” --- 负债类账户

“应付工资” --- 负债类账户

“应付福利费” (负债类账户)等账户.

其中: “制造费用”与“生产成本”与

“库存商品”账户的对应关系是:


5158207

???

间接

费用

账户对应关系

生产成本 库存商品

直接费用 结转完工 完工入库

制造费用 产品的成本 产品的成本

支付的 分配进成本 分配的制

各项费用 的费用 造费用

在产品的

制造成本


5158207

三.会计处理

(一) 材料费用的核算

(二)工资及福利费的核算

(三)制造费用的分配

(四)生产成本的计算与核算


5158207

借:生产成本-----A产品 74 600

-----B产品 31 500

借:制造费用2 080

贷: 原材料-----甲材料 33 280

------ 乙材料 74 900

(一)材料费用的核算

[大致过程]: 填“领料单”-----审核签字-----去仓库领料

核算依据: “领料单” , “材料领用汇总表”

[例25] 期末, 企业据本月领料单, 编出“材料领用汇总表”


5158207

工资发放

费用归集

+

+

福利费计提

(二)工资及福利费用的核算

工资核算内容:

生产成本

制造费用

管理费用等

应付工资

“应付工资”科

目核算内容:

1.发放的工资数

2.各种代扣款项

工资总额

应付未付

的工资

多支付的工资


5158207

工资例题:

[例26] 从银行提取现金140 000元, 为职工发放工资.

[例27] 企业本月应付职工工资142 000元. 其中,

A产品生产工人工资80 000元, B产品生产工人

工资40 000元, 车间管理人员工资10 000,行政

管理人员工资10 000元。

[例28]月末, 根据工资总额的14% 计算提取职工福利费。


5158207

[例27] 借:生产成本-----A产品 80 000

----- B 产品 50 000

借:制造费用10 000

借: 管理费用 10 000

贷: 应付工资 140 000

[工资例题答案]

[例28] 借:生产成本---- A产品 11 200

---- B 产品 5 600

借:制造费用1 400

借: 管理费用 1 400

贷: 应付福利费 19 600

[例26]

(1) 借:现 金 140 000

贷:银行存款 140 000

(2) 借:应付工资 140 000

贷:现 金 140 000


5158207

(三)制造费用的核算

制造费用

核算内容:

企业为生产产品发生的,不能直接进入成本的费用。例如:车间管理人员的工资,福利费,设备折旧,水电费,办公费,修理费等。

制造费用

生产成本

“制造费用”科

目核算内容:

发生的各种

制造费用

分配结转

制造费用

制造费用的核算和分配


5158207

[制造费用例题]

[例29] 以银行存款支付制造部门的办公费用1 000元,

水电费5 000元。

[例30] 企业制造部门月末摊配应由本月负担的

租入设备租金1000元。

[例31] 预提制造部门固定资产修理费用1 520元。


5158207

[制造费用例题答案]:

[例29] 借:制造费用6 000

贷: 银行存款 6 000

制造费用总额

=(11)+(25) + (27)

+ (28)+ (29) + (30) +(31)

= 50 000 + 2080 + 10000

+1400 + 6000 + 1000

+1520 =72 000(元)

[例30] 借:制造费用1 000

贷: 待摊费用 1 000

[例31] 借:制造费用1 520

贷: 预提费用 1 520


5158207

制造费用的分配

[例32] 月末, 按A,B两种产品的生产工人

工资比例分配本月制造费用, 转入

产品成本中。

制造费用分配率 =制造费用总额

生产工人工资总额

×100%


5158207

本题, 制造费用分配率 = 72 000

120 000

制造费用的分配2

× 100% =60%

A产品 应负担的制造费用 = 80 000 × 60% = 48 000

B产品 应负担的制造费用 = 40 000 × 60 % = 24 000

借: 生产成本----- A产品 48 000

------ B产品 24 000

贷: 制造费用 72 000


5158207

(四)产品制造成本的计算 和结转

完工产品成本= 月初在产品成本

+本月生产费用发生额

– 月末在产品成本

[例33] 月末, 本月投产的A产品成本100件全部完

工入库,B产品未 完工,编制A产品成本制造表,

并结转实际成本.


5158207

[例题34]

产品入库:借: 库存商品 ---- A产品 220 000

贷: 生产成本---- A产品 220 000

该项业务应在上述两个账户的总账和明细账中

分别登记;并根据“生产成本”明细账的登记,

计算完工产品成本, 编制“产品成本计算表”


5158207

生产成本明细分类账

A产品账示

产品名称: A产品

凭证编号

借 方

2002年

摘 要

直接材料

直接工资

其他直接 费

制造费用

合计

略 略

期初余额 3 400 1 000 800 1 000 6200

25领用材料 74 600 74600

27工人工资 80 000 80000

注意!

28提福利费 11200 11200

32分配制造费用 48000 48000

本期发生额 74600 80 000 11200 4 8000 213800

33 -78000 - 81000 -12000 -49000 -220000

结转完工产品成本

期末余额 0 0 0 0 0


5158207

生产成本明细分类账

B产品账示

产品名称: B产品

凭证编号

借 方

2002年

摘 要

直接材料

直接工资

其他直接 费

制造费用

合计

略 略

期初余额 1000 1000

25 领用材料 31500 31500

27工人工资 40000 40000

注意!

28 提福利费 5600 5600

32 分配制造费用24000 24000

本期发生额 31500 40000 5600 24000101100

期末余额 32500 40000 5600 24000 102100


5158207

产品制造成本计算表:


5158207

第五节 销售业务的核算

一. 销售业务核算概述

二. 设置的会计科目

三. 主营业务的核算

四. 其他业务收支的核算


5158207

一.销售业务概述

(一) 销售业务的主要核算内容

(二) 关于产品销售收入

(三)关于产品销售成本:


5158207

主要核算内容

1.主营业务收入,主营业务成本和费用, 税金的计算

2.销售货款的结算,税金的缴纳

3.销售业务财务成果(利润或亏损情况)


5158207

4种“保留”收入

不能确认。

如开发企业对售出房屋的物业管理权

收入确定的条件:

国家财政部《企业会计制度〉明确规定了4项条件(必须同时满足p113页):

所有权上的主要风险和报酬已经转移

没有保留与所有权有关的继续管理权,

也没对已售出的商品实施控制;

与交易相关的经济利益能流入企业;

相关的收入和成本能可靠的计量。


5158207

要采用一定方法确认并结转!!

已销产品的

制造成本

配比

原则

已销产品

取得的收入

产品销售成本:

产品销售

成 本:

产品销售

收 入:


5158207

主要是根据增值税额计算的3项税金。

1. 主营业务收入

2.主营业务税金及附加

3.主营业务成本

销售业务会计科目

主要科目:

4.应收账款

5.应收票据

6.预收账款

7.应交税金

其他科目:

反映货款结算

情况的科目。


5158207

“应交税金—应交增值税”明细帐:

年 借方 贷方

摘要

借或贷

转出多交

销项税额

已交税金

特殊情况

转出未交

特殊情况

进项税额

合 计

余额

合 计

月 日

购货时支付的(退货用红字)

本期交的税金 (退货用红字)

减免的和出口企业优惠的

未交的要转出记到专门的账

销货时收取的(退货用红字)

多交的税金转到专门的账上去

出口退税和进项税转出

借 方 发 生 额 合 计

贷方发生 额 合 计

余额方向

“应交税金---未交增值税”


5158207

(四) 账户对应关系:

库存商品

本年利润

主营业务成本主营业务收入

已售商品 期末结 期末结 发生 银行存款

实际成本 转成本 转收入 收入 赊销

主营业务税金及附加

发生的 期末 应收账款(等)

税金 结转 赊销

期间费用(3项)

发生的 期末

费用 结转


5158207

三.主营业务的核算(第116页)

[例34] 销售A产品, 价款120 000元, 增值税

20 400元,款项收入银行 。

[例35] 销售A产品, 价款160 000元, 增值税 27 200元, 以

银行存款支付代垫运费200元, 货款尚未收到.

(方式:托收承付,货已发出)

[例36] 预收款(略)

[例37] 接到银行通知,上述例35题的全部款项到账。

[例38]销售A产品, 价款32 000元, 增值税 5 440元,

款项已预收40 000存入银行。


5158207

核算举例2

[例39] 公司本月应交增值税32 600元,

按规定计算城市维护建设税和教育附加。

[例40] 企业月末计算并结转已销产品的销售成本 。

主营业务利润

=主营业务收入-主营业务成本- 主营业务税金及附加

=(34)+(35)+(38) - (40) - (39)

= (120 000+160 000+32 000) -171 600 – 3 260

= 137 140(元)


5158207

例题答案1:

[例34] 借: 银行存款 140 400

贷:主营业务收入 120 000

贷: 应交税金----增值税 20 400

[例35] 借: 应收账款 189 200

贷:主营业务收入 160 000

贷: 应交税金---增值税 27 200

贷: 银行存款 2 000


5158207

例题答案2

[例36] 借: 银行存款 40 000

贷: 预收账款 40 000

[例38] 借: 预收账款 40 000

贷:主营业务收入 32 000

贷: 应交税金---增值税 5 440

贷: 银行存款 2 560

[例40] 借:主营业务成本 171 600

贷: 库存商品 – A产品171 600


5158207

实 交+

消费税

应交城市=

维护建设税

实 交+

增值税税

实 交

营业税

×税率

借:主营业务税金及附加 3 260

贷:应交税金---城市维护建设税 2 282

贷:其他应交款---教育附加 978

城市7%;县镇5%;

其他地区:1%.

例题答案3:

[例39]

= 32 600 ×7% = 2 282(元)

应交教育附加 = 应交增值税额×3%

= 32 600 ×3%= 978(元)。


5158207

四. 其他业务收支的核算

会计科目: 其他业务收入其他业务支出等

业务内容: 材料销售, 无形资产出租, 包装物出租等

[例43] 企业出售材料, 价款400, 增值税68, 款项存入银行,

出售材的成本为210元.

掌 握 !!!

出售时:

借: 银行存款 468

贷:其他业务收入 400

贷: 应交税金—増`68

结转成本:

借:其他业务支出210

贷: 原材料-- ××材料 210


5158207

第六节 财务成果计算与利润分配的核算

一. 核算的主要内容

(一)利润的构成内容

(二)利润分配的内容

二.利润形成的核算

三. 利润分配的核算


5158207

财务成果核算的主要内容

利 润 的

构成内容

利 润 的

分配顺序

净利润,利润总额

营业利润,主营业务利润

见 后 面

附 注


5158207

利润的形成和分配图示:

核算收入 和支出

期末结转到“本年利润”

按规定步骤

分配利润

利润转入

“利润分配”


5158207

[几个概念1]:

财务成果:是指企业的净利润

(或净亏损), 是衡量企业经营

管理水平的综合性指标.

利 润:是企业一定期间的经营成果,

包括:营业利润,利润总额,净利润。


5158207

[几个概念2]:

营业外收入(支出): 是指企业发生的与其生产经

营活动无直接关系的各项收入和各项支出.

营业外收入有: 固定资产盘盈,处置固定资产

净收益,处理无形资产净收益, 罚款净

收入等.

营业外支出有:固定资产盘亏,处置固定资产净

损失,处理无形资产净损失,罚款支出,捐

赠支出, 非常损失等。


5158207

二.利润形成的核算

1. 账户设置: 本年利润, 所得税等

2. 日常利润形成的核算 (核算举例)

3. 期末利润的计算与核算

(损益的结转 ,目的:计算利润)

4. 利润的计算


5158207

312 000

312 000

171 600

171 600

3 260

3 260

20000

20000

30 070

30 070

10000

6 170

6 170

10 000

6000

500

500

6000

165 000

165 000

[利润的核算中的账户对应关系]:

期初1 000 000

本年利润

主营业务成本主营业务收入

主营业务税金附投资收益

期间费用

其他业务支出其他业务收入

营业外支出营业外收入

所得税

亏损 利润

348000

211 600

165 000


5158207

日常利润形成的核算

[例44] 企业按工资总额2%计算提取工会经费2 840元

[例45] 公司开出转账支票一张,购买办公用品830元。

[例46] 企业以银行存款支付销售产品广告费10 000元.

[例47] 企业预提短期借款利息3 000元

[例] 企业支付银行存款办理业务的手续费50元


5158207

核算举例1答案:

[例44] 借:管理费用2 840

贷: 其他应付款 2 840

[例45] 借:管理费用830

贷: 银行存款 830

[例46] 借:营业费用10 000

贷: 银行存款 10 000

[例47] 借:财务费用3 000

贷: 预提费用 3 000

[例] 借:财务费用50

贷: 银行存款 50


5158207

核算举例2:

[例48] 从其他企业分得投资利润20 000元,

存入到银行.

[例49] 收取某公司的合同违约金6 000元

存入银行。

[例50] 以银行存款500元支付行政罚款 .


5158207

结转损益类账户的方法

账结法: 每月末, 将各损益类账户余额

转入“本年利 润” 账户, 结转完后,

各损益类账户无余额.年终, 将

“本年利润”余额转入“利润分配”

账户.

注意“本年利润”的处理


5158207

[例48] 会计分录:

借: 银行存款 10 000

贷:投资收益 10 000

[例50] 会计分录:

借:营业外支出 500

贷: 银行存款 500

[例49] 会计分录:

借: 银行存款 6 000

贷:营业外收入 10 000


5158207

期末利润的计算与核算

1 . 损益结转方法

方法一:账结法

方法二:表结法

2. 所得税的计算与核算

3. 利润的计算


5158207

注意“本年利润”的处理

结转损益类账户的方法2

表结法: 通过“利润表”计算出本年利润

(各损益类账户余额期末不结转,

只在各自账中结出本年累计数,

过入“利润表”)平时不用“本年利润”

账户.

年末, 用账结法结转损益类账户余额.


5158207

例题:

35+36+37

期末结转收入: **

[例51-1] 期末, 将各收入类账户余额转入

“本年利润”账户.

借: 主营业务收入 312 000

借: 其他业务收入 10 000

借: 营业外收入 6 000

借:投资收益 20 000

贷:本年利润 348 000


5158207

期末结转成本费用: **

[例51-2]期末, 将各成本,费用类账户余额

转入“本年利润”账户.

借:本年利润 211 600

贷:主营业务成本 171 600

贷:主营业务税金及附加 3 260

贷: 营业费用 10 000

贷: 财务费用 3 000

贷: 管理费用 17 070

贷: 其他业务支出 6 170

贷: 营业外支出 500


5158207

是对企业的经营所得和其他所得征收的税.

[例52] 所得税的计算与核算

应纳税所得额的调整: 按税法规定进行调整. (将会计利润调成 应纳税所得).

所得税的计算: 应纳税所得 × 33%

= 500000 ×33%

= 165 000 (元)

所得税的核算:

[例53] 将公司发生的所得税费用转入“本年利润”账户。


5158207

借: 所得税165 000

贷: 应交税金—所得税 165 000

借: 本年利润165 000

贷: 所得税 165 000

所得税的核算

所得税计算后:

所得税的结转:


5158207

所得税调整举例:

[例1]某企业因延期报税, 被罚款500元

(已列营业外支出),设该企业会计

利润为18万。

则该企业应纳税所得

= 180000+500

=180500元。


5158207

所得税调整举例2:

所得税调整2

[例2]按税法规定, 工资的 扣除标准是1200元,企业有10人的工资是2800元。

(会计利润同前例)

则:多扣除额=10*(2800-1200)

=10*1600=16000

则该企业应纳税所得=180000+16000

=196000元


5158207

主营业务利润

利润的计算公式:

营业利润 = 主营业务收入 - 主营业务成本 -主营业务税金及附加

+ 其他业务利润 –期间费用 (3项)

利润总额

=

营业利润

+

投资净收 益

+

营业外收支净额

--

净利润 =

利润总额

所得税


5158207

[练习]:

某企业全年损益资料如下:

主营业务收入1 200 000元,主营业务成本110 000元,主营业务税金及附加10 000元,其他业务收入40 000元,其他业务支出20000元,管理费用9000元,财务费用8000元,营业费用3000元,投资收益15 000元,营业外收入50 000元,营业外支出38 000元。

要求: 根据上述资料计算以下指标:

1. 利润总额

2. 所得税( 税率: 33%)

3. 净利润

本年利润

11

1

2

0.9+0.8+0.3

3.8

120

4

1.5

5

19.8

130.5


5158207

三.利润分配的核算

1. 利润分配的顺序

2. 会计账户的设置

3. 利润分配的会计处理


5158207

见第137页账户余额

[利润的分配步骤图示]

可供分配的利润= 当期净利润 + 年初未分配利润(-亏损)

提取盈余公积和公益金

付优先股股利提任意盈余公积付普通股股利

本书可分利润=100万+34.8 – 37.66

=97.14(万元)


5158207

核 心 账 户,

注 意 ! ! !

设置的科目—利润分配

利润分配----未分配利润

-----提取盈余公积

-----提取公益金

-----应付股利

------其他转入(等)

工具性账户

性质:所有者权益类


5158207

9.714

9.714

4.857

4.857

20万

20万

利润分配业务的账户对应关系:

余:100万

利润分配—未分利润

利分—提盈余公积 期初余额 本年利润

盈余公积20万

利分—提公益金

应付股利利分— 付普通股利

37.66

34.8

9.714

=

97.14

97.14

=

34.571

4.857

=

20万

=

(历年未

弥补亏损)

历年未分利润82.569


5158207

利润分配的会计处理举例:

[例56] 年终决算时, 结转“本年利润”账户余额

[例54] 按净利润的10%, 5% 分别提取盈余公积和公益金

[例55] 按批准的利润分配方案,向投资者分配现金股利20万.

[例57] 年终结算时, 将各“利润分配”账户所属的各明细 分类

账的借方分配数合计结转到“利润分配----未分配利润”

账户的借方.


5158207

可供分配的利润:

= 100万 + 34.8 – 37.66

=97.14(万元)

[例54]会计分录:

“本年利润”余额

应提取的法定盈余公积

= 971 400 × 10%

= 97 140 (元)

应提取的公益金

= 971 400 × 5% = 48 570 (元)

借: 利润分配-----提取法定盈余公积 97 140

-----提取公益金 48 570

贷: 盈余公积-----法定盈余公积 97 140

-----公益金 48 570


5158207

例题会计分录:

[例56] 会计分录:

(1 000 000+348 000 – 376 600 = 971 400)

借: 本年利润 971 400

贷: 利润分配----未分配利润 971 400

[例55] 借: 利润分配---应付普通股股利 200 000

贷: 应付股利 200 000


5158207

[例57] 会计分录:

借: 利润分配-----未分配利润 345 710

贷:利润分配-----提取法定盈余公积 97 140

-----提取公益金 48 570

-----应付普通股股利 200 000

利润分配------未分配利润

期初余额(利润): 200 000

97 140

48 570

200 000

971 400

345 710

(可供分配的利润)

(已分配的利润)

(节余的未分配利润)

825 690


5158207

主要经济业务总结:

资金筹集业务

固定资产购置业务

材料采购业务

生产过程的核算

销售过程的核算

财务成果的计算与核算


5158207

资金筹集业务:

1。投入资本 (货币资金, 实物,无形资产)

2。转赠资本(盈余公积转增,资本公积转增)

3。接受捐赠(现金,实物资产)


5158207

固定资产购置业务:

4. 折旧:

借:管理费用

制造费用

贷:累计折旧

1 .固定资产的入账价值:

2 .不须安固定资产的入账:

借:固定资产

贷:银行存款

3 .须安固定资产的入账:借:在建工程

贷:银行存款等

借:固定资产

贷:在建工程


5158207

材料采购业务:

借:物资采购

借:应交税金

贷:银行存款等

1 材料采购成本的构成

2 材料采购业务:

3 运费分配业务

(1)分配率的计算

(2)运费分配的分录:

4 材料入库:

借:物资采购

贷:银行存款

借:原材料

贷:物资采购


5158207

生产过程的核算:

1 材料的核算

2 人工和福利费的核算

3 制造费用的归集分配

4产品成本的计算和结转


5158207

第五章 账户的分类

第一节 账户按经济内容分类

第二节 账户按用途和结构分类


5158207

第一节 账户按经济内容分类

  • 资产类账户

  • 负债类账户

  • 所有者权益类账户

  • 收入类账户

  • 费用类账户

  • 利润类账户


5158207

第二节 账户按用途和结构的分类

  • 盘存账户 成本计算账户

  • 结算账户 暂记账户

  • 投资权益账户 财务成果计算账户

  • 调整账户 定期结转账户

  • 跨期摊配账户 集合分配账户

  • 计价对比账户


5158207

盘存账户

[含 义]是核算和监督各项财产物资,货币资

金,库存有 价证券增减变动及实有数的账户。

[账户结构]借方记增加,贷方记减少数,余额在借方,

反映实有数。

[账户特点]

(1)可通过实地盘点进行账实核对,

(2)其明细账使用实物计量和货币计量两种指标

(3)此类账户的余额一般在借方,否则,则是出了

问题,需查明原因,进行更正。


5158207

结算账户

[含义]:反映企业的往来账款结算业务的账户

[种类]: 1.资产结算账户(债权结算账户)

是核算和监督企业债权增减变动和实有数额的账户。

2.负债结算账户(债务结算账户)

是核算和监督企业债务的增减变动和实有数额的账户

3. 资产负债结算账户(债务债权结算账户)

如“其他应往来”账户;“应收账款”账户(当企业不设“预收

账款”账户市);“应付账款”账户(当企业不设“预付账款”

账户时。)

[特点]:明细账户按债权债务单位开设;

明细分类账户只以货币为计量单位;

资产负债结算账户中,总分类账户余额不能反映与有关单位的债权,债务的实际情况,资产负债表项目中必须根据其总分类长所属的明细分类账户的余额分析填列


5158207

调整账户

[含义]:为了调整某一会要素的原始数据而摄制的用来反映调整数的账户。

[种类]:按调整方式分:

备抵调整账户:用来抵减被调整账户余额,从而确定其现有

实际 数的账户(被调整账户余额—调整账户余额)。

如“固定资产”账户与“累积折旧”账户。

(特点:被调整账户与调整账户的结构必须相反)

附加调整账户:用来增加被调整账户余额,从而确定其现有

实际 数的账户(被调整账户余额+调整账户余额)

(特点:被调整账户与调整账户的结构必须相同)

备抵附加调整账户:即可能备抵又可能附加来调整被调整账户

余额,以确定其实有数的账户。如“原材料”账户和“材料

成本差异”账户。


5158207

投资权益账户

[含 义]是用来核算和监督企业股权投资者投资的增减

变化和实有数的账户。

[种 类] “实收资本”,核算原始投资的账户

“资本公积”,是资本的非经营积累

“盈余公积”,是企业的利润形成的,所有权

属于 企业的股权投资者。

[特 点](1)均用货币指标计量

(2)明细账按投资者设置,其反应其实际拥有

的所有者权益数额。


5158207

跨期摊配账户

[含义]:是用来核算和监督企业应有不同会计期间共同负担

的费用和支出,并将其在各会计期间进行分摊的账户。

  如“待摊费用”账户,(资产类跨期摊配账户)

  如“预提费用”账户,(负债类跨期摊配账户)

[设置目的]: 按权责发生制要求正确计算各会计期间的成本和损益。

[特点]:

(1)这类账户的借方均反映费用的支付或发生情况,贷方均反映应由本期负担的费用;均提供价值指标。

(2)负债类跨期摊配账户出现借方余额时,表示实际支出 数超过了预先提取数,此时该账户可视为资产类跨期摊 配账户。   


5158207

计价对比账户

[含义]:用来核算和监督某项经济业务,按照两中不同的计价标准 在账户的借贷方进行登记,进行对比以确定其业务成果的账户。

如“物资采购”账户, 反映采购业务成果;

如“固定资产清理”账户,反映固定资产处理损益。

[特点]:

(1)借贷两方发生额是同一经济业务的不同计

价标准,借以进行对比,确定其业务成果。

(2) 业务成果为借差或贷差,确定后应转入其他账户,本账户一般无余额。一般只提供价值指标。


5158207

暂记账户(过渡性账户)

[含义]是用来核算和监督企业财产清查结果及处理的

账户。如“待处理财产损益”账户。

[特点]

(1)反映财产清查盘盈盘亏及处理,处理后该账户

无余额。

(2)此类账户与盘存类账户有密切关系:对应账户

(3)是过渡性账户:处理完后,期末无余额,


5158207

成本计算账户

[含 义]是用来核算和监督成本核算对象实际成本

的账户。

[账户结构]借方登记成本费用,贷方登记成本结转,

余额是尚未完工(完成)的成本计算对象的

实际成本。

[特 点](1)按成本对象设明细账,按成本项目归集

各项费用。

(2)此类账户的明细账应提供货币,工时,

实物数量三种指标。


5158207

集合分配账户

[含义]:是用来汇集和分配生产过程中所发生的不能

直接计入成本的间接费用,并按一定的标准

在成本计算对象中加以分配的账户。如“制造

费用”账户。

[特点]:属过渡账户。

借方归集费用;

贷方分配费用;

期末账户无余额。


5158207

定期结转账户

[含义]:用来核算和监督一定时期内企业平时发生的构成

   损益的各种要素,并在期末将其全部转出的账

    户。(损益类账户)

[特点]:(1)平时在此类账户的某一方归集发生的有关数

    据,期末从账户的另一方将其转出(定期),

    期末无余额,转出时无须分配。

  (2)此类账户是损益类账户,要进行明细分类核

算且只提供价值指标。


5158207

财务成果账户

[含义]是核算和监督企业一定时期财务成果的形成,确

定是实现利润还是亏损的账户。

[特点](1) 余额在不同方向,反映盈利或亏损;年终结

转后该账户无余额。(转入“利润分配”账户)

(2)该账户平时有余额,结转前的余额是累计数

(3)只有总分类账户,不设明细账户,只提供

价值指标。


5158207

第六章 会计凭证

  • 会计凭证及分类

  • 会计凭证的填制

  • 会计凭证的审核

  • 会计凭证的传递和保管


5158207

一.会计凭证及分类

(一)会计凭证:

是记录经济业务,明确经济责任和据以

登记账簿的书面证明(是核算的起点和基础)

(二)会计凭证的分类:

1.原始凭证: 业务发生时取得和填制的,证明业务发生和

完成情况,作为记账原始依据的凭证。

2.记账凭证: 据原始凭证填制的,直接用于登记账簿的凭证。


5158207

**会计凭证分类图示:

根据账簿记录的结果编。

原始凭证:自制原始凭证:一次, 累计, 汇总,记账编制凭证

外来原始凭证

按适用的业务: 专用凭证 通用凭证

记账凭证:按填列科目的数目: 单式凭证 复式凭证

按是否经过汇总: 汇总凭证 非汇总凭证

科目汇总表( P209页 )


5158207

原始凭证:

一.原始凭证的基本内容(GO))

二. 原始凭证的填制(GO))

三. 原始凭证的图例(GO))

四. 记账凭证的审核(GO))


5158207

原始凭证的基本内容:

  • 原始凭证的名称

  • 填制凭证的日期及编号

  • 接受凭证的单位名称

  • 经济业务的内容,数量和金额

  • 填制凭证单位的名称和有关人员的签章


5158207

原始凭证的填制

要求:记录真实;

手续完备.

内容完整.

书写规范.

填制及时


5158207

本支票付款期限十天

人民币 千百十万千百十元角分

(大写)

收款人:

金 额:

用 途:

用途 科目(借)

上列款项请从 对方科目(贷)

我账户内支付 转账日期 年月日

出票人签章 复核 记账

要点

银行转账支票图示:

××银行转账支票存根 ××银行转账支票 地 支票号码:

支票号码 名

出票日期(大写) 年 月 日 付款行名称:

科 目 收款人: 出票人账号:

对方科目

出票日期 年 月 日

单位主管 会计


5158207

一次凭证

领料单


5158207

汇总原始凭证

领料汇总表

年 月 单位:元


5158207

记账编制凭证

制造费用分配表

2005 年 12 月


5158207

原始凭证的审核

1.合法,合理, 合规性

2.填制是否符合要求


5158207

记账凭证

一.记账凭证的基本内容(GO))

二. 记账凭证的填制(GO))

三. 记账凭证的图例(GO))

四.记账凭证的审核(GO))


5158207

记账凭证基本内容:

  • 记账凭证的名称

  • 填制凭证的日期和凭证编号

  • 经济业务的内容摘要

  • 记账符号,会计科目,名称和金额

  • 所附原始凭证的张数

  • 填制单位的名称及有关人员的签章


5158207

记账凭证的填制

要求: 摘要简明.

科目运用准确.

连续编号 ( ).

附件齐全.

直接编号法

分数编号法


5158207

要点:

记账凭证---付款凭证图示:

付 款 凭 证

贷方科目:银行存款 2003年 11月 25 日 付字第 014号

摘要 借方总账科目 明细科目 借或贷 金 额

买办公用品 管理费用 办公用品 借 1 000

合 计 ¥1 000

附单据 2 张

会计主管 ×××记账 ×××审核 ×××出纳 ×××制单×××


5158207

记账凭证----通用凭证图示:

结算 借方科目 贷方科目 金额 记账

方式 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目

附单据 张 合 计

会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 缴领款人

摘要

票号


5158207

汇总记账凭证

科目汇总表


5158207

记账凭证的审核

1.附件的审核

2.会计科目的使用是否正确

3.其他内容的填列, 签章


5158207

四.会计凭证的传递和保管

传递: 传递路线, 传递手续, 传递时间

要规定合理的程序和每个环节应停留时间, 并通过会计制度明确下来. 意义: 提高效率, 加强管理和会计监督.

保管: 凭证的整理, 装订, 归档

一般凭证: 15 年

涉及外事的:永久保存

会计档案:包括凭证,账簿,报表和其他会计资料。

保管期限: 三年,五年,十年,十五年,二十五年。


5158207

第七章 会计账簿

一. 账簿的作用及种类(GO)

二. 账簿的格式及登记方法(GO)

三. 记账规则和 错账的更正(GO)

四. 对账和结账(GO)


5158207

账簿的作用及分类

(一) 账簿的作用

账簿:由有一定格式的账页组成的簿籍,可用于:

记载经济业务;考核业务成果;提供报表信息.

(二) 账簿的分类**

1. 按用途分: 2.按外表形式分:

序时账 (日记账)

分类账 (总账,明细账)

备查账 (登记簿,补充登记)

活页账(明细账)

卡片账(财产物资)

订本账(总账日记账)


5158207

卡片箱

账户按外表形式分类:

订本式账簿

簿

活页式账簿

卡片式账簿


5158207

总 账

按经济业务发生的顺序,

逐日逐笔登记的账簿

[账户按用途分类]

账簿按用途分类

按会计科目进行分类登记的账簿

序时账簿

账 簿

分类账簿

备查账簿

登记备忘事项的非正式账簿


5158207

二. 账簿的格式和登账方法

(一)序时账(日记账)的格式及登记方法

普通日记 账:逐日登记全部业务的日记账(原始分录簿)

适用: 规模小, 业务简单的单位

分栏式普通日记账: 分设专栏, 登记经常重复发生的业务

(P224页) 适用: 业务内容单一的单位 且只能由一人记账

特种日记账: 专门登记某一类经济业务的日记账

适用:现金和银行存款日记账(使用广泛)(GO)

(二)分类账的格式及登记方法(GO)


5158207

主要要素

现金日记账图示

  • 现金日记账

  • 2002年 凭证号 摘要 对方科目 借方 贷方 余额

  • 月 日

  • 12 1 月初余额 2000

  • 银付1 从银行提取现金 银行存款 90 2900

  • 现付5 购买印花税票 管理费用 200 2700

  • 31 本月发生额

  • 及月末余额 690 300 2700


5158207

(二) 分类账的格式及登记方法

1.总分类账的格式及登记方法

(三栏式, 可按日,旬,月进行汇总登记)

2.明账账的格式及登记方法

三栏式:适用于只要求金额核算的债权(务)账户

数量金额式: 适用于“原材料”, “产成品”账户

多栏式:一般适用于成本费用类账户的登记


5158207

注意 要点

三栏式账簿格式:

应付账款明细账

单位名称: 东方公司

2002年 凭 证 摘 要 借方 贷方 余额

月 日 种类 号数

10 1 月初余额 贷 3 000

14 转 略 购料欠款 3 000 贷 6 000

26 银付 还款 2 000 贷 4 000

12 31 发生额及 2 000 3 000 贷 4 000

余额

借或贷


5158207

数量金额式账簿的格式:

原材料明细账

材料名称: 甲材料 存放地点:

2002年 收 入 发出 结存

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

12 1 月初余额 40 150 6000

4 收入材料 30 150 4500 70 150 10500

10 车间领用 30 150 4500 40 150 6000

12 31 发生额及 60 150 9000 70 150 10500 30 150 4500

月末余额

凭证号

摘要


5158207

多栏式账簿格式:

制造费用明细账

2002年 凭证 折旧 办公 差旅 物料 … 合计

月 日 字号 费 费 费 消耗

12 31 略 7500 7500

500 500

300 300

500 500

200 200

12 31 7500 500 300 500 200 … 9000

摘要 工资


5158207

三. 记账规则和错账更正

(一) 账簿启用的规则

填写: “账簿启用人员一览表”

(二) 会计人员交接的规则

填写: 交接记录并签章

(三) 账簿登记的规则 (P235页)

1. 账簿中的文字和数字应写在行距的二分之一处

2. 登账的水笔要求:蓝墨, 碳素墨

3. 结余额及余额为零时的处理(GO)

4. 结转下页的处理

(四)错帐的更正(G0)


5158207

(四)错 账 更 正**

  • 划线更正法(GO)

  • 红字更正法(GO)

  • 补充登记法(GO)


5158207

划线更正法

  • 适用:记账凭证不错,记账时数字或文字记错( 结账前!! )

  • 方法: 将错误的数字或文字用红线划过(注销)

    在上方写上正确的,并盖经办人名章.

  • 例如: 将 6007.14 误写成--- 6607.14

    更正:

    6007.14

    6607.14

欧阳建


5158207

红字更正法

  • 适用:记账凭证填错, (凭证中的科目或金额写错)

  • 方法:填制红蓝两张凭证:

    红字凭证: 冲销错误内容(按原错误的凭证内容填制)

    蓝字凭证:按正确内容重新记入.

  • 例如: 某企业接受捐赠的现金5万元,记账如下:

    借: 现金 50 000

    贷: 营业外收入 50 000 更正:


5158207

更正例题:

填红字凭证:

借:现金50 000

贷: 营业外收入50 000

填蓝字凭证:

借: 现金 50 000

贷: 资本公积 50 000

有关账户中的记录情况如下:

借营业外收入贷 借现金 贷

50 000 50 000

50 000 50 000

借 资本公积贷

50 000 50 000


5158207

补充登记法

  • 适用:凭证错误: 科目未错, 但金额少写

  • 方法: 填制一份科目相同的凭证, 金额填应补记数

  • 注明“补记某年某月的金额”

  • 例如: 收到某单位的欠款6 000元,存入银行,记为:

应补记:

借:银行存款 5 400

贷: 应收账款 5 400

借: 银行存款 6 00

贷: 应收账款 600

[注] 如凭证错误,科目未错, 只是金额多写,则

可按红字更正法处理, 将多出的金额冲掉.


5158207

四.结账和对账1

(一) 结账*

  • 涵义:期末计算并结转本期发生额和余额的会计工作过程

  • 内容:

  • 方法:

1. 将全部业务入账;

2. 编制会计分录, 结转损益类账户的余额;

3. 计算登记本期发生额及余额。

1.月结 (Go)

2.季结

3.年结 (GO)


5158207

注意 要点

三栏式账簿格式(转页):

应付账款明细账

单位名称: 东方公司

2002年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余额

月 日 种类 号数

10 19 承前页 贷 3 000

14 转 略 购料欠款 3 000 贷 6 000

26 银付 还款 6 000 平 0

借或贷


5158207

注意 要点

三栏式账簿格式(月结):

应付账款明细账

单位名称: 东方公司

2002年 凭 证 摘 要 借方 贷方 余额

月 日 种类 号数

10 1 月初余额 贷 3 000

14 转 略 购料欠款 3 000 贷 6 000

26 银付 还款 2 000 贷 4 000

10 31 十月份 56 000 70 000 贷 17 000

月 结

借或贷


5158207

注意 要点

三栏式账簿格式(年结):

应付账款明细账

单位名称: 东方公司

2002年 凭 证 摘 要 借方 贷方 余额

月 日 种类 号数

12 1 月初余额 贷 3 000

14 转 略 购料欠款 3 000 贷 6 000

26 银付 还款 2 000 贷 4 000

12 31 十二月 56 000 70 000 贷 17 000

份月 结

年 结 34 165 47 215 贷 17 000

上年余额 3 950

结转下年 17 000

合 计 51 165 51 165

借或贷


5158207

结账和对账2

(二) 对账

1.对账的内容: **

账证核对 : 核对账簿记录与会计凭证的数字

账账核对: 总账发生额, 总账与所属明细账,

日记账与总账等

账实核对: 财产物资的账面数与实存数的核对

债权债务核对:应收应付款与有关单位和个人的核

2.对账的意义

为编制报表提供真实可靠资料, 以提供准确的经济信息


5158207

第八章 财产清查

第一节 财产清查概述

第二节 存货的盘存制度

第三节 财产清查的内容和方法

第四节 财产清查结果的处理


5158207

第一节 财产清查概述

一种会计专门方法;

一项重要的财产管理制度。

  • 财产清查的意义

    财产清查: 对各项财产进行盘点,将实存数, 与账上数进行相互核对, 查明是否相符及原因的一种会计核算方法.

    二. 财产清查的作用 (p251页)

    三. 财产清查的种类

    (全面与局部;定期与不定期;内部与外部。)

    四. 财产清查的准备工作

    所有业务均已入账并结出余额;

    物资摆放整齐; 计量器具; 表格等.


5158207

第二节 存货盘存制度

一. 永续盘存制**

(一) 概 念

永续盘存制(“账面盘存制”)(见P238页)

(二) 账簿组织

“库存商品----某类商品(子目)-----某型号商品(细目)”

(三) 期末存货的计价和本期销售(耗用)成本的计算**

(四) 永续盘存制的特点


5158207

存货实物

存货成本

单价一

批次一

单价二

批次二

批次三

单价三

存货成本流转假设

存货流转:包括实物流转和成本流转。

存货成本流转假设:按假定的流转方式

确定发出存货的成本。


5158207

方法不可随意更改,否则充分披露!

期末存货的计价和本期销售(耗用)成本的计算

1. 先进先出法 (GO)

2.加权平均法

《会计准则》新变化:取消后进先出法

和移动加权平均法 。原因:与国际接轨;不能反映存货的实物流转。


5158207

先进先出法

含 义:

“先进先出法”是假设先购进的商品先售出.

指标的计算:

“本期销售成本” = “发出”栏金额之和

“期末存货成本” = 期末存货的数量×单价


5158207

例 题

商品的期初库存和本期销售情况如下:

12月1日, 期初结存100件,单价20元,计2000元

12月8日, 销售 70件

12月15日,购进 100件 单价22元, 计2200元

12月20日,销售 50件

12月24日,销售 60件

12月28日,购进 200件 单价28元,即5600元

12月30日,销售 60件 (GO) (G0)(G0)


5158207

先进先出法--账例

2002年 借方(收入) 贷方(发出 ) 结 存

月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

12 1 期初余额 100 20 2 000

8 销 售 70 20 1 400 30 20 600

15 购 进 100 22 2 200 30 20 600

100 22 2 200

20 销 售 30 20 600

20 22 440 80 22 1 760

24 销 售 60 22 1 320 20 22 440

28 购 进 200 28 5 600 20 22 440

200 28 5 600

30 销 售 20 22 440

40 28 1 120 160 28 4 480

31 本期销

售成本 240 5 320


5158207

先进先出法”的特点

其一,采用此方法,期末库存商品的计价标准为后购入的商品的价格,使得资产负债表上存货的价值比较接近当前的市价。

其二,在物价上涨时,本期销售成本低于当前市价,从而使本期利润偏高,需多交所得税。


5158207

加权平均法

含 义:

此方法是把可供销售的商品的总成本平均分配于所有可供销售的商品数量。本期销售商品成本和期末商品成本都按这一平均单价计算。

指标的计算:

“本期销售成本” = 本期销售数量×平均单价

“期末存货成本” = 期末存货的数量×平均单价

计算公式:

加权平均单价 = 期初存货成本+本期进货成本

期初存货数量+本期进货数量(go)


5158207

加权平均法—账例

平均单价

=2000+(2200+5600)

100+(100+200)


5158207

“加权平均法”的特点

其一,此方法,计算简单,期末成本和本期销售成本均较为平稳;

其二,计价工作集中在月末进行,平时账簿上看不到销售和结存的金额(平时发出和销售只记数量不记单价和金额),不利于加强存货的日常管理。(GO)


5158207

永续盘存制的特点

[优点]:

1 随时反映存货的收发结存,

数量金额双重反映;

2 账实核对(明细账与盘存数),加强管理;

所以,多数企业采用.

[缺点]:核算工作量大,投入多。


5158207

[ 练 习 题 ]

某企业A产品的期初结存和本期购销情况如下:

6月1日 期初结存 150件 单价 60元

6月10日 销售 70件

6月15日 购进 100件 单价 62元

6月20日 销售 140件

6月28日 购进 200件 单价 64元

6月30日 销售 120件

假设本企业采用先进先出法,求本期销售成本是多少?

假设资料同上,采用加权平均法,本期销售成本是多少?


5158207

需用一定办法确认

本期销

售成本

期初存货成本

本期进 货成本

期末存货成本

=

+

实地盘存制 [以存计销(耗)制]

(一) 概 念 “实地盘存制”(见P236页)

(二) 计算公式:

期末存货成本= 期末实地盘存数×单价

(三)特 点:平时只登记存货的购进或收入, 不记发出和

结存;倒挤期末存货成本, 不利于对存货的控制和

监督.多用于商品流通企业, 制造业很少采用.


5158207

永续盘存制

实地盘存制

两种盘存制度的比较

核算工作量小,简单;

不能随时反映存货的销售和结存情况;

存货成本核算不准确;

不便于对存货的日常管理;

一般适用于商业企业。

核算工作量大,复杂;

能随时反映存货的收,发和结存情况;(数量+金额)

有利于对存货进行日常管理;

存货成本核算较为准确;

为多数企业采用(制造业多采用)。

均是存货盘存制度的一种;

发出存货单价的确定方法相同。


5158207

第三节 财产清查的内容和方法

一. 货币资金的清查

(一) 库存现金的清查

1 方法: 实地盘点

将库存现金数与现金日记账余额核对

2 凭证:“库存现金盘点报告表”

(二) 银行存款的清查**

1 方法: 将 银行存款日记账 与 银行对账单 核对

2 未达账项及调整(编“银行存款余额调节表”)


5158207

李四

王五

库存现金盘点报告表

2004

12

20

(5 800)

(6 500)

(700)

这是实物清查两个表的捏合啊!!


5158207

银行已

收,企业

未 收

企业已

收,银行

未 收

企业已

付,银行

未 付

银行已

付,企业

未 付

未达账项

未达账项:是指由于凭证传递时间不同,

导致双方记账时间 不一致的款项。

主要包括下面几种情况:


5158207

未达账项的调整

调整方法 编制“银行存款余额调节表”

[例] 某企业2000年8月31日银行存款日记账余额为112000元, 对账单余额为:148000元, 经核对发现以下未达账项:

  • 企业收到销货款4 000元, 企业已记账, 银行未记

  • 企业开转账支票36 000元付材料款,企业已记,银行未记

  • 收到异地汇款入账通知,银行已记账,企业未记(2万)

  • 银行发来付款通知,支付水电费16 000元,企业未入账


5158207

银行存款余额调节表

项 目 余额 项 目 余额

银行存款日记账余额112000银行对账单余额148 000

加: 银行已收企业未收 20 000加:企业已收银行未收 4 000

( 异地汇入货款 ) ( 销 货 款 )

减:银行已付企业未付 16 000减:企业已付银行未付 36000

( 付 水电 费 ) ( 转账支票购货款)

调节后的余额116 000调节后的余额116000

注意呀!!

此表只起对账作用,不能据以调账 !!

接到正式原始凭证,才据记账。


5158207

银行存款余额调节表练习

.某企业2005年3月31日收到开户银行的银行对账单,截止到3月21日,该企业的银行存款余额为:80700,同期企业银行存款日记账上银行存款余额为:56700元。经查对,有如下原因造成银企账目不符:

(1)由异地汇入的货款25 000元银行已记入企业账户,

但公司尚未收到收款通知。

(2 银行将该企业存入的一笔款项记串了账户,金额3200元

(3)存入支票一张,金额4000元,银行尚未记入该企

账户,企业已入账

(4)银行计算存款利息并转入企业账户,金额1200元,

企业尚未接到利息收款通知

(5)企业开出转账支票一张,金额5000元,持票人尚未

到银行办理收款手续

要求:根据上述资料编制银行存款余额调节表。


5158207

二. 实物财产的清查

(一) 实物财产的清查方法 (P245页:实查;抽样;推算;函证)

(二) 使用的凭证

清查盘点结束: 填 “盘存单”(P246页)

若账实不符: 填“账存实存对照表”

是原始

凭 证!

(三)应收应付款的清查

----询证核对法

编制: “往来款项对账单”

寄发或送交对方单位


5158207

第四节 财产清查结果的处理

一. 处理的原则与步骤

原则: 按规定程序报经上级部门,批准后处理

步骤: 核准金额 调整账簿 查明原因 提出意见

报批后入账核销

二.财产清查结果核算的会计科目(GO)

三.财产清查结果的账务处理 (GO)

2. 报批处理

1. 挂 账

待 查


5158207

科 目 的 设 置

待处理财产损益(双重性科目)

-----------待处理流动资产损益

-----------待处理固定资产损益

1.盘亏(毁损数)1.盘盈数

2.批准转销2.批准转销

盘盈数 盘亏(毁损数)

尚未处理的 尚未处理的

财产净损失财产净溢余


5158207

财产清查的账务处理

现金清查结果的处理 (GO)

存货清查结果的处理 (GO)

固定资产清查结果的处理 (GO)


5158207

现金清查结果的处理

原始凭证: “库存现金盘点报告单”

盘盈的 营业外收入” 或 “其他应付款”

盘亏的    “其他应收款”(有责任人的)

      “营业外支出” (无法查明原因的)


5158207

存货清查结果的处理

原始凭证: “账 存 实 存 对 比 表”

盘亏:定额内合理损耗 管理费用

超定额短缺的 其他应收款(有责任人的)

管理费用(超过部分)

非常损失的毁损   营业外支出

盘盈:冲减 当期“管理费用”


5158207

固定资产清查结果的处理

原始凭证: “账存实存对比表”或“盘点报告表”

盘盈 营业外收入

盘亏 营业外支出


5158207

核 算 举 例

[例1]库存现金清查短缺现金200元, 经查是出纳员

小王的责任,由他赔偿。

[例3] 公司盘亏库存甲材料总价值1 800元, 经查明是由

于失人造成的,由其赔偿1000元,材料残值100

元。

[例4] 财产清查发现账外设备一台,估计价值50 000元,

估计已提折旧10 000元.


5158207

[例1] 挂账:

借: 待处理财产损益 200

贷: 现金 200

答案

处理:

借:其他应收款—小王 200

贷:待处理财产损益 200

[例3] 挂账: 处理:

借:待处理财产损益 2106 借: 原材料 100

贷: 原材料—甲材料 1800 借: 其他应收款 1000

贷: 应交税金--增值税(进项税转出)借: 管理费用 1006

306 贷: 待处理财产损益 2106


5158207

[例4]答案

[例4] 挂账: 处理:

借: 固定资产 50 000 借: 待处理财产损益 40 000

贷: 累计折旧 10 000 贷: 营业外收入 40 000

贷:待处理财产损益 40 000


5158207

第九章 会计报表

一. “会计报表”的概念 (G0)

二. 会计报表的分类 (G0)

三. 会计报表编制前的准备工作 (G0)

四.会计报表的结构和内容 (G0)


5158207

会计报表的概念

“会计报表”:

是反映企业在某一特定日期 的 财务状况 及一定时期的 经营成果 和 现金流量 的书面文件.


5158207

会计报表的分类

按反映的内容分:

动态报表: 利润表, 现金流量表 (反映一定时期的)

静态报表: 资产负债表 (反映某一时点的)

按主从关系分类:

主要报表:资产负债表,利润表(损益表) ,现金流量表

附属报表:利润分配表, 主营业务收支明细表

其他分类标准:

按编报时间, 按编制单位(单位和汇总),

按数字内容(个别和合并),按服务对象(内部, 外部)


5158207

会计报表编制前的准备工作

确保本期的经济业务全部入账

对账,财产清查—账簿记录的真实完整

调整和结转有关账项 (按权责发生制)

结账,试算平衡


5158207

利润表(损益表)

(一) 利润表:

概念:是反映企业一定时期间经营成果的

会计报表.由利润表和利润分配表组成。

表式:多步式表 (须经几次中间计算)

依据:“收入— 费用 = 利润”(动态公式)

图示:见P271页

编制方法:主要按损益类账户 的余额分析填列


5158207

利润表图示

项 目 行 次 本月数 本年累计

一.主营业务收入 1 125000

减:主营业务成本 2 101400

主营业务税金及附加 3 8750

二. 主营业务利润 4 14 850

加:其他业务利润 7

减:营业费用 9 1520

管理费用 10 3750

财务费用 11

三. 营业利润 14 9580

加:投资收益 15

营业外收入 16 6020

减: 营业外支出 17

四. 利润总额 20 15600

减:所得税 22 5 148

五. 净利润 25 10 452


5158207

几个特殊项目的编制:

1. “其他业务利润”项目:

1.根据“其他业务收入”和“其他业务支出”账户

的发生额分析填列(收入减支出)

2. “利润总额”项目: 反映企业实现的利润总额,

亏损以“ -- ”号填列。

3. “净利润”项目:反映企业实现的净利润,

如为亏损,以“ -- ”号填列。


5158207

利润分配表

(二) 利润分配表:

概念:是反映企业在一定时期间对实现的利润

利润的分配或亏损弥补的会计报表.是

利润表的附表。

表式:按利润分配的各个项目分类分项目列示。

图示:见P273页

编制方法:主要根据有关账户 的余额及利润表

上的有关数字分析填列


5158207

项 目 行次 本年实际 上年实际

一 净利润 1

加:年初未分配利润 2

其他转入 4

二 可供分配的利润 8

减:提取法定赢余公积 9

提取公益金 10

三 可供投资者分配的利润 16

减:应付普通股股利 19

四 未分配利润 25

利润分配表

编制单位:东方公司 年 月 日 单位:元


5158207

“利润分配表”几个项目的填列

1. 净利润:与“利润表”上的“净利润”项目的“本年累计

数”一致(亏损“-”表示)

2.“年初未分配利润”:与上年“利润分配表”上的“未分

配利润”项目的“本年实际数”一致。(亏损“-”表示)

3. “其他转入”:用盈余公积金弥补亏损等转入的数额。

4. “提取法定盈余公积”,“提取公益金”,应付普通股股利“项目可根据”利润分配“账户及所属明细账余额的记录分析填列。


5158207

资产负债表

(三)资产负债表

概念:反映企业某一特定日期财务状况的报表

表式:账户式表(另有“报告式)

依 据:“资产=负债+所有者权益”(静态公式)

图示: P267页

编制方法:按总账余额直接填列

按总账及所属明细账余额分析填列

按若干个总账余额计算填列

按有关明细账余额计算填列

主要指:长期负债中扣出1年内到期的

如:“应付账款”与“预付账款”


5158207

资产负债表(报告式)

项 目 金 额

资 产

。。。

。。。

资产总计

负债及所有者权益

。。。

。。

负债及所有者权益合计


5158207

资 产 负 债 表

资 产 行次 期末数 负债及所有者权益 行次 期末数

流动资产 流动负债

流动资产合计 流动负债合计

固定资产 长期负债

固定资产合计

无形资产及其他资产 长期负债合计

负债合计

所有者权益

无形资产及

其他资产合计

所有者权益合计

资产总计 负债及所有者

权益总计


5158207

几个特殊项目的填列

1 货币资金:是“现金”和“银行存款”余额+“其他货币资金”余额

2 短期投资:“短期投资”期末余额—“短期投资跌价准备”余额

3 存 货: 是“物资采购”+“原材料”+“包装物”+“抵制易耗品”

+“材 料成本差异”+“委托加工物资”+“库存商品”

+“生产成本”- “存货跌价准备”账户期末余额。

4应收账款:科目借方余额 - “坏账准备”期末余额

“应收账款”明细账中有贷方余额的,填“预收账款”中。

5 应付账款:其所属明细账中有借方余额的,填“预付账款”中。

6 长期借款:总账期末余额 – 一年内到期的部分


5158207

应收账款账户举例

某公司应收账款账户明细账余额情况如下:甲单位是借方余额150万,乙单位借方余额80万,丙单位是贷方余额40万, (设)其所属明细账共有三个,则该公司应收账款总账余额是多少?资产负债表上“应收账款” 项目数值是多少?

应收账款---甲

150(应收数)

应收账款—总账 应收账款---乙

190(应收数) 80(应收数)

应收账款---丙

40(多收回数:预收)

资产负债表上“应收账款” 项目数值是230万

“预收账款”科目数值是:40万


5158207

补充练习:

甲公司为增值税一般纳税人,2003年11月30日的科目余额如下:

银行存款:54000 应收账款:40000 坏账准备:160

预付帐款:7000 原材料:20000 库存商品:90000

待摊费用:600 长期债权投资:55000 固定资产:128000

累计折旧:26000 在建工程:42000

短期借款:35000 应付帐款:51200 预收帐款:51200

应交税金:-2500 预提费用:7840 实收资本:240000

资本公积:18000 盈余公积:11000 利润分配:9900

本年利润:20000 [注]长期债权中有一年内到期的15000元

甲公司12月份的有关资料如下:

1.本月销售商品共计售价50000元,增值税8500元,款项尚未收到。商品成本为42000元(不考虑其他税)

2.收回以前年度已核销的坏账9600元。

3.向承包商预付工程款13000元。


5158207

补充练习2:

4.接受捐赠不须安设备,评估价值32000元,累计折旧为10000元。

5.计提本月固定资产折旧2500元,摊销待摊费用300元,记入管理费用;另用银行存款付其他管理费用4000元。

6.本月大修理工程已完工,结转大修理费用7840元。

7.用银行存款偿还借款短期11000元。

8.发生财务费用566元,用银行存款支付。

9.年末按应收账款的0.4%计提坏账准备。

10.1-11月的所得税已转入本年利润,本月应缴的所得税为3300元,已用银行存款缴纳。

11.按全年净利润的10%和5%分别计提盈余公积和公益金。


5158207

补充练习3

要求:根据上述资料确定资产负债表的下列项目:

1.银行存款--------元。 2.应收账款---- 元。

3.存货------元。 4.待摊费用-------元。

5.长期债权投资----元。 6.固定资产净值----元。

7.在建工程-----元。 8.短期借款—元。

9.预提费用----元。 10.应交税金------元。

11.资本公积-------元。 12.为分配利润-------元。


5158207

第十章 会计核算组织程序

概 念:是指将账簿组织,记账程序有机

结合的方法和步骤。(掌握)

选择原则:与本企业经济活动的特点及业务

规模的大小相适应

组织程序种类: (掌握)


5158207

会计核算组织程序种类

根据总账的登记方法不同,会计核算程序有如下几种:

记账凭证核算组织程序 (GO)

科目汇总表核算组织程序 (GO)

汇总记账凭证核算组织程序(GO)

日记总账核算组织程序 (GO)


5158207

记账凭证核算组织程序

1.做 法:根据各种记账凭证直接,逐笔的登

记总分类账。是最基本的一种核算组织程序。

2.处理程序:

1 据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证

2 登记日记账

3 登记各明细账

4 据各记账凭证逐笔登记总分类账

5 日记账,明细账定期与总账核对

6 期末,据总分类账和明细分类账的记录

编制会计报表。

3.特点及适用范围(见后面图示)


5158207

记账凭证

记账凭证

记账凭证

记账凭证核算组织程序图:

原始凭证

日记账

会 计 报 表

(2)

(5)

(1)

(4)

总 账

(6)

(5)

原始凭证

汇总表

(3)

明细账

特点: 便于查账,工作量大,有时重复登记

适用: 规模小,业务少,记账凭证不多的企业


5158207

科目汇总表核算组织程序

1.做 法:定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表,根据科目汇总表登记总账。其他账簿组织与记账凭证核算组织程序基本相同。

2.科目汇总表的编制:

定期或月中;将全部记账凭证所涉及的会计科目,按相同的科目归类,汇总每一科目的本期借方发生额和贷方发生额,填入汇总表相应栏目内;

登记总账时,将借贷方发生额分别记入总分类账户的借方或贷方即可。


5158207

科目汇总表:

年 月 日 号码--------


5158207

日记账

原始凭证

会 计 报 表

记账凭证

记账凭证

记账凭证

原始凭证

汇总表

明细账

科目汇总表核算组织程序图

(2)

科目汇总表

(6)

(1)

(4)

(5)

总 账

(7)

(6)

(3)

特点:汇总登记总账,简化了总账的登记工作。

不能清楚反映账户的对应关系。

适用:大,中,小型企业都可采用作用:可试算平衡和记总账


5158207

汇总记账凭证核算组织程序

做法:将记账凭证定期汇总每月编制

一张,据以登记总账。

特点:解决了科目汇总表的缺点,能够

反映账户对应关系。

适用:规模大,经济业务多的企业。


5158207

记账凭证

记账凭证

记账凭证

汇总记账凭证核算组织程序图

日记账

原始凭证

会 计 报 表

汇总记账凭证

总 账

原始凭证

汇总表

明细账

特点:汇总登记总账,简化了总账的登记工作。

能清晰地反映账户的对应关系。但定期编凭证工作量大。

适用:大,中,小型企业都可采用作用:可试算平衡和记总账


5158207

日记总账

日记总账核算组织程序:

做法:采用联合账簿,将所有科目的总分类核算 集中在 一张账页上,序时核算的同时进行总分类核算。

特点:能体现对应关系,但易发生错误,

不便于分工。

适用:规模小,业务少,使用科目少的企业。


  • Login