Download
1 / 52
550 likes | 836 Views
תיאוריה חשבונאית ורישום פעולות. מהי חשבונאות ?. רישום תנועות כספיות של משק כספי סגור בתקופת דיווח. עקרונות היסוד לחשבונאות. הישות הכלכלית הנפרדת –כל עסק או מפעל נחשב ליחידה כלכלית וחשבונאית עצמאית הפועלת בנפרד מבעליה .
E N D
מהי חשבונאות? רישום תנועות כספיות של משק כספי סגור בתקופת דיווח.
עקרונות היסוד לחשבונאות • הישות הכלכלית הנפרדת –כל עסק או מפעל נחשב ליחידה כלכלית וחשבונאית עצמאית הפועלת בנפרד מבעליה. • העסק החי –ההנחה המנחה בהכנת הדוחות הכספיים היא כי העסק המדווח ימשיך לפעול/להתקיים בעתיד הנראה לעין. • המטבע האחיד –כל הדוחות הכספיים בישראל יערכו לפי המטבע המקומי. • התקופה החשבונאית – התקופה אליה מתייחס חתך הדיווח של העסק. בכדי ליצור אחידות בדיווח המשקי, הוחלט כי תקופת הדיווח הבסיסית תהיה שנה קלנדרית המתחילה ביום 1/1ומסתיימת ביום 31/12. התקופה החשבונאית בבתי הספר היא שנת לימודים המתחילה ביום 1/8 ומסתיימת ביום 31/7.
עקרונות היסוד לחשבונאות • הכרה בהכנסה –מועד ההכרה בהכנסה אינו בהכרח מועד קבלת התמורה. אלא כאשר תהליך יצירת ההכנסה הושלם.(מזומן מול מצטבר). • הקבלת ההוצאות להכנסות –לאחר שתהליך ההכנסה הושלם, יש לרשום את כל ההוצאות הקשורות באותה הכנסה גם אם הם טרם שולמו. על ההוצאות הנרשמות לשקף את ההכנסות שנרשמו. • שמרנות –אין להכיר בהכנסה שאינה ודאית. לעומת זאת, יש להכיר בהוצאה או הפסד שאינם ודאיים, אך סבירים. יש להציג את הנכסים לפי הכלל של עלות או ערך שוק, הנמוך מביניהם. • גילוי המלא –במסגרת הדוחות הכספיים קיימת אחריות לדיווח מלא על כל מידע שעשוי להשפיע על שיקול דעתו של קורא הדוח הסביר בקשר להחלטות שהוא מקבל בנוגע לעסק.
עקרונות היסוד לחשבונאות • מהותיות –אם לא נמסר מידע מאחר והוא לא מהותי, אין בכך פגיעה בעקרון הגילוי המלא. • העקביות –ברגע שבחרנו שיטה/מדיניות חשבונאית, יש להמשיך ולנקוט אותה שיטה/מדיניות חשבונאית גם בתקופות הבאות, וזאת כדי שהדוחות הכספיים יהיו ברי השוואה. במקרים מסוימים, ניתן לשנות מדיניות/שיטה תוך מתן אינפורמציה על כך.
סוגי כרטיסי הנהלת חשבונות 1. תוצאתיים: הכנסות הוצאות 2. מאזניים: נכסים התחייבויות הון עצמי
הגדרת הכנסה הכנסה- תוספת אמצעים כלכליים הנובעת מפעילותה הרגילה של הישות בתחום שבו היא עוסקת.
סוגי הכנסות הכנסות הורים לפי סוגים הכנסות עירייה הכנסות מדמי שכירות הכנסות מפעולות עצמיות/ תרומות הכנסות משרד החינוך הכנסות מלגות/ עירייה משרד החינוך
הגדרת הוצאה הוצאה- עלויות שנוצרות לצורך ייצור הכנסה או מתן השירות.
סוגי הוצאות הוצאות מכספי הורים-לפי מרכיבים הוצאות עירייה-חשמל, מים... (לפי רשימה סגורה) הוצאות עמלות בנק הוצאות משרד החינוך/ דמי שתיה הוצאות שונות
סוגי הוצאות בבית ספר הוצאות תפעול: חשמל, מים, גז סולר לחימום, דואר, אינטרנט, חשבונאות, עמלות בנק, כיבודים ונסיעות. הוצאות אחזקה: אחזקת מבנה ובדק בית, גינון, אחזקת ריהוט, אחזקת מחשבים, אחזקת מזגנים, אחזקת ציוד (מדפסות וכד'). הוצאות רכש והצטיידות: ציוד משרדי, ציוד ספורט, ספרים, חומרי למידה ודמי שכפול, חומרי ניקוי, בטיחות ועזרה ראשונה. פרוייקטים ויוזמות חינוכיות
נכס הוא משאב הנשלט ע"י הישות כתוצאה מאירועי העבר ואשר הישות עתידה להפיק ממנו הטבות כלכליות עתידיות. • תנאים מצטברים לנכס: • עשויות לנבוע ממנו הטבות כלכליות • בשליטת הפירמה • בגין אירועי עבר הגדרת נכס נכס - משאב הנשלט ע"י הישות כתוצאה מאירועי העבר ואשר הישות עתידה להפיק ממנו הטבות כלכליות עתידיות. תנאים מצטברים לקיומו של נכס: • עשויות לנבוע ממנו הטבות כלכליות • בשליטת הפירמה • בגין אירועי עבר
סוגי נכסים הורים/תלמידים-חייבים חייבים עירייה חייבים אחרים קופה בנק פיקדון
הגדרת התחייבות • התחייבות - מחויבות בהווה של הישות הנובעת מאירועי העבר אשר סילוקה עשוי לגרום לתזרים שלילי. • התחייבות צריכה לעמוד בתנאים הבאים: • עשויה לגרום ליציאת הטבות כלכליות • מחויבות קיימת לצד ג' • בגין אירועי העבר
סוגי התחייבויות ספקים עירייה בגין שירות או טובין זכאים אחרים לקוחות בגין החזרים
תהליך הרישום מסמך/אסמכתא פקודת יומן פעולה בכרטיס הנהלת חשבונות מאזן בוחן
המסמכים בארגון רישומיהנהלתהחשבונותמבוססיםעלמסמכיםמסחרייםמקובליםאשרנוצריםבמהלךפעילות בית הספר. מטרתהמסמכיםהינההסדרתההתחשבנותהכספיתבין בית הספרלגורמיםשמחוצהלו. כאשררישומיהנהלתהחשבונותמבוססיםעלאסמכתאותעובדתיות , הנחתהעבודההיאכיתוכןהמידעהינומהימן, מוצקואובייקטיבי, הנשעןעלעובדותהניתנותלבקרה.
המסמכים בארגון את המסמכים נהוג למיין לשתי קבוצות עיקריות: מסמכי "תיעוד פנים" - סוגי מסמכים שנערכו מטעם בית הספר וביוזמתו כגון: קבלות,הזמנה. מסמכי "תיעוד חוץ" - סוגי מסמכים שנערכו מטעם הגורם החיצוני, ביוזמתו ועל ידו, אגב יחסיו עם בית הספר כגון: התכתבות עם הבנק ,חשבונית מספקים.
רישום פעולות נפוצות השפעת הפעולות על הרישומים החשבונאיים (שיטה דו-צידית)
פקודת יומן הוראה המבוססת על אסמכתא תקינה לרישום (מסמך משפטי שהוגש על פי כל הכללים) ויוצרת פעולות כספיות בכרטיס הנהלת חשבונות פקודת יומן=תמיד מאוזנת
זכות חובה התחייבויות חובות לצד ג' כלשהוא בעלי ערך כספי ניתן לאומדן נכסים משאבים בעלי ערך כספי הניתנים לאומדן הכנסות פעולה כספית שמגדילה עודפים הוצאות פעולה כספית שמקטינה עודפים הון עצמי יתרת גירעונות עודפים צבירים שיטת הרישום הדו צידי
זכות חובה הכנסה נכס/(התחייבות) השפעות של הרישום הדו צידי הכנסה יוצרת גידול בנכס או קיטון בהתחייבות
זכות חובה התחייבות/(נכס) הוצאה השפעות של הרישום הדו צידי הוצאה יוצרת גידול בהתחייבות או קיטון בנכס
זכות חובה התחייבות נכס השפעות של הרישום הדו צידי גידול בנכס ( קופה) יוצר גידול בהתחייבות /הכנסה
זכות חובה נכס התחייבויות השפעות של הרישום הדו צידי קיטון בנכס (קופה ,פיקדונות ) יוצר קיטון בהתחייבות/גידול בהוצאה
זכות חובה לקוח/הורה/תלמיד קופה רישום מסמכים קבלה- רישום אמצעי תשלום שהתקבלו (מזומן, שיק, הוראת קבע, כרטיס אשראי) פקודת היומן:
זכות חובה הכנסות לקוח/ הורים רישום מסמכים חיוב לקוח-חשבונית ללקוח-(תוכנית גבייה): הודעה ללקוח על חיוב, יצירת חוב ללקוח כנגד רישום הכנסה. הרישום:
זכות חובה לקוח (הכנסות-) הכנסות (לקוח-) רישום מסמכים זיכוי ללקוח: הודעה ללקוח על הקטנת חיוב בגין שירות שניתן או טובין שסופק בעבר והחיוב כבר הונפק או הודעה על הנחה. הרישום:
זכות חובה ספק הוצאה/רכוש קבוע רישום מסמכים חשבונית ספק: הודעה מספק של שירות או טובין, על חיוב בגין אספקת שירות או טובין. הרישום:
זכות חובה ספק- הוצאה - רישום מסמכים חשבונית זיכוי מספק: הודעה על הנחה מהספק או הקטנת חיוב, בגין חיוב שיצא במועד מוקדם יותר. הרישום:
זכות חובה קופה בנק רישום מסמכים הפקדה: העברת אמצעי תשלום מקופת הארגון לבנק. הרישום:
זכות חובה בנק ספק/לקוח רישום מסמכים שיק/העברה: תשלום לספק בגין חשבונית או ללקוח בגין החזר. הרישום:
זכות חובה בנק הוצאות עמלת בנק רישום מסמכים הודעת חיוב מהבנק: הודעה על חיוב בעמלות בנק. הרישום:
זכות חובה הכנסות מריבית פיקדון/עו"ש רישום מסמכים הודעה על זיכוי בריבית מהבנק: רישום:
זכות חובה בנק עו"ש פיקדון רישום מסמכים הודעה על פתיחת פיקדון: העברת כסף מהעו"ש לפיקדון. הרישום:
זכות חובה פיקדון עו"ש רישום מסמכים הודעה על מימוש פיקדון- העברת כסף מהפיקדון לעו"ש. הרישום:
יתרה זכות חובה פרטים סוג אסמכתא מספר אסמכתא חשבון נגדי תאריך ערך תאריך אסמכתא כרטיס הנהלת חשבונות מבנה סכמתי של כרטיס הנהלת חשבונות:
יתרה זכות חובה שם חשבון קוד חשבון קוד מיון מאזן בוחן הגדרה - רשימהרצופהשלשמותכלכרטיסיהחשבוןהכלוליםבהנהלת החשבונות,והיתרההעדכנית שלהם על פי הסימן הרלוונטי - חובהאו זכות. מאזן בוחן = ריכוז יתרות של כל הכרטיסים מבנה סכמתי של מאזן בוחן:
מאזן בוחן- מקור ראשוני ממנו ניתן לשאוב מידע על נכסי העסק, קשרי המסחר שהוא מקיים עם גורמים חיצוניים ועל רווחיו. מאפשר לקיים בקרה על הרישום בספר הראשי (מאזן בוחן מאוזן). מאזן בוחן
שגיאות שכיחות שגיאות ושיבושים שעלולים לחדור למערכת (ידנית/ממוחשבת) בלי שמאזן הבוחן יגלה אותם: השמטה של פעולה רישום מיותר טעות בזיהוי חשבון היפוך חשבונות טעות הזנה מגבלות מאזן הבוחן
דוח רווח והפסד דוח רווח והפסד - מסכם את תוצאות הפעילות העסקית של הישות החשבונאית,לתקופה מסוימת. והוא מורכב מכל היתרות התוצאתיות. השורה התחתונה של הרווח והפסד לתקופה חשבונאית, הינה ההפרש בין ההכנסות להוצאות. • הכנסות • הוצאות • עודף/גרעון
מהן הסיבות לביצוע התאמות בנק? התאמה עם גורם חוץ ביקורת פנימית יעילה פיקוח על המזומנים שברשות העסק גילוי של חוסר או עודף בהפקדות או במשיכות התאמה עם הבנק
הבנק מספק ללקוחותיו מידע תקופתי בדבר היתרה בחשבון העו"ש בתחילת התקופה, התנועות שנרשמו במשך התקופה ויתרת חשבון בסופה. לדוגמא: הלקוח בודק התאמה בין רישומיו בספרים לבין דף החשבון שנתקבל מהבנק. התאמה עם הבנק
התאמות בנק בכל פעולה שלא נרשמה כנדרש, יש לבחון מיהו הצד ששיבש את נכונותם של הרישומים ההדדיים, ובהתאם לשבץ את סכום הנכון בטור המתאים של גיליון ההתאמה. שלבים בקביעת היתרה המותאמת: קביעת מועד ההתאמה. איתור הבדלי הרישום באמצאות השוואתהרישום בפנקסי העסק מול הרישום בפנקסיהבנק. קביעת הצד הטועה בכל שיבוש ועדכון השיבושבפקודת יומן.
התאמות בנק מהן הסיבות לחוסר התאמה עם הבנק? קיימות סיבות שכיחות להיווצרות "חוסר התאמה", ביתרות הרשומות למועד עריכת גיליון ההתאמה, בין היתרה הרשומה של העסק בספרי הבנק ובין היתרה הרשומה של הבנק בספרי העסק. הבדלי הרישום נובעים בשל אי רישום פעולה כלשהי, כגון: • הוצאות בנקאיות ריבית, עמלות ושקים שחזרו נרשמים בפנקסי הבנק בו בזמן שהעסק עדין אינו יודע על אודותם. • הכנסות ריבית . • הוראות קבע העברות בנקאיות וכרטיסי אשראי. • הפקדות של העסק בחשבון הבנק ירשמו בספרי העסק בו ביום ובספרי הבנק ההפקדה תרשם למחרת.
פעולות בין עסק לגורמי חוץ: רכישת סחורות מספקים מכירת סחורות ללקוחות פעולות כספיות מול הבנק השוואה עם רישומיהם של גורמי החוץ תבוצע על מנת: לבחון ולבקר מדי תקופה את תקינות הרישום בספריו לבחון שלמות הרישום בספרים התאמה עם גורמי חוץ
סטורנו -ביטול רישום • חרף השאיפה לשלמות הרישומים יתכן ופעולה אקראית תירשם בשוגג. • הביטול של הרישומים השגויים שנערכו ביומן ובספר הראשי יעשה באופן הבא: • איתור פסוק היומן המסוים שנרשם באופן שגוי. • ביטול הרישום השגוי באמצאות רישום פקודת יומן הפוכה באותם סכומים ובאותם כרטיסים של הרישום המקורי. • רישום כהלכה של האירוע שהתרחש כפי שהתבקש מלכתחילה ובהתאם לתוכן המבוסס.
הנחות • הנחה בתוך החשבון – הנחה שמתקבלת במעמד עריכת החשבון והרישום בספרים יהיה ע"פ הנטו. • הנחות מסחריות – הנחות שניתנות/מתקבלות על בסיס של קשר מסחרי, כגון: קניה מרוכזת. בספרים יופיעו כרטיסים חדשים: הנחות מסחריות שנתנו . • הנחות מזומנים – הנחות שמתקבלות/ניתנות על בסיס של הקדמת תשלום. במערכת יפתחו שני כרטיסים, הנחות מזומנים שנתנו/נתקבלו. והם יקטינו/יגדילו את ההכנסות/הוצאות מימון של בית הספר.
שק (הגדרה)- פקודה בכתב, ללא תנאי, שנותן מושך השק לבנק, ובה נדרש הבנק לשלם למוטב (ג) סכום מסוים בכסף (פקודת השטרות). צדדים בשק- המושך- בעל חשבון העו"ש, שחתם על הפקודה המורה לבנק על התשלום. הנמשך- הבנק, שאליו מופנית פקודתו של המושך. המוטב- מי שאמור, עפ"י הכתוב בשק, לקבל מהבנק את התשלום. אמצעי התשלום - שקים
הסבת שק-חתימת המוטב על גב השק, במטרה להעביר את הזכות לקבל את תמורתו לאדם אחר. שק סחיר-שק שניתן להסב אותו. שק דחוי-שק שמועד פירעונו בעתיד. שק משורטט- שק סחיר, שיפרע על ידי הפקדתו בחשבן העו"ש בלבד (ע"י שרטוט 2 קווים אלכסוניים מקבילים). שק שהוגבל- שק שנרשמה על פניו הגבלה כגון: "לא סחיר", "למוטב בלבד". שק בנקאי- המושך והנמשך הם אותו הבנק. אמצעי התשלום - שקים
