inkomsten en vennootschapsbelastingaspec ten van herstructureringen
Download
Skip this Video
Download Presentation
Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen

Loading in 2 Seconds...

play fullscreen
1 / 29

Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen - PowerPoint PPT Presentation


  • 210 Views
  • Uploaded on

Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen. Mr. drs. S.A.W.J. Strik. Overzicht. Reorganisaties Aandelenfusie Bedrijfsfusie Juridische fusie Juridische splitsing Recente ontwikkelingen Fiscale begeleiding ruziesplitsing?

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about 'Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen' - Gabriel


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
inkomsten en vennootschapsbelastingaspec ten van herstructureringen

Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen

Mr. drs. S.A.W.J. Strik

overzicht
Overzicht
  • Reorganisaties
    • Aandelenfusie
    • Bedrijfsfusie
    • Juridische fusie
    • Juridische splitsing
  • Recente ontwikkelingen
    • Fiscale begeleiding ruziesplitsing?
    • HR 2 juni 2006, BNB 2006/282 (Gasconcern)
    • HR 11-07-2008 43144 (omgekeerde bedrijfsfusie)
    • HR 10 oktober 2008 nr. 43.409 (aandelenfusie)
fiscale gevolgen aandelenfusie
Fiscale gevolgen aandelenfusie
  • Aandelenfusie is hoofdregel vervreemding van aandelen (!)
  • Fiscale begeleiding
    • Aanmerkelijkbelanghouder: art. 4.41-1/4.4.42-1 IB
    • Vpb-aandeelhouder: art. 8-1 Vpb jo art. 3.55 IB
  • Sfeerovergangen?
    • Aanmerkelijkbelanghouder: art. 4.11 IB
    • Vpb-aandeelhouder: art. 13h Vpb
fiscale gevolgen bedrijfsfusie
Fiscale gevolgen bedrijfsfusie
  • Bedrijfsfusie is hoofdregel vervreemding van onderneming (!)
  • Fiscale begeleiding
    • Vpb-overdrager en Vpb-overnemer: art. 14 Vpb
  • Toetreden van derden tot Vpb-overnemer
    • ‘Adequate tegenprestatie’ vereist (onderdeel 3.4.2 Besluit van 19 december 2000, nr. CCP2000/3041M)
    • Bedrijfsopvolging: eisen aan het aan de Vpb-overdrager uitgegeven cumulatief preferente aandelenkapitaal (onderdeel 3.4.4 Besluit van 19 december 2000, nr. CPP2000/3041M)
    • Nieuw besluit 29-09-2008 CCP2008/1008M, par. 3.4.3. Agio geen probleem, echter:
      • Cumprefs, dividend uitbetalen
      • Alle aandelen van de overdragen tezamen representeren de waarde van de overgedragen onderneming
      • Zakelijk dividendpercentage berekend over de totale waarde van de aandelen, inclusief agio.
fiscale gevolgen juridische fusie
Fiscale gevolgen juridische fusie
  • Hoofdregels
    • Verdwijnende rechtspersoon wordt geacht vermogen te hebben overgedragen en op te zijn gehouden in Nederland winst te genieten (art. 14b-1 Vpb jo art. 15d Vpb)
    • Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon:
      • Aanmerkelijkbelanghouder: fictieve vervreemding (art. 4.16-1-g IB)
      • Vpb-aandeelhouder: fictieve vervreemding (art. 8-1 Vpb jo art. 3.57-1 IB)
  • Fiscaal begeleide fusie
    • Verkrijgende rechtspersoon treedt fiscaal in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon (art. 14b-2/3 Vpb)
    • Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon:
      • Aanmerkelijkbelanghouder (art. 4.41-3/4.42-3 IB)
      • Vpb-aandeelhouder (art. 8-1 Vpbjo art. 3.57-2/3 IB + art. 13k Vpb)
fiscale gevolgen juridische splitsing
Fiscale gevolgen juridische splitsing
  • Hoofdregels
    • (Af)splitsende rechtspersoon wordt geacht vermogen te hebben overgedragen (art. 14a-1 Vpb) en bij zuivere splitsing wordt de verdwijnende rechtspersoon geacht te zijn ophouden winst te genieten (art. 15d Vpb)
    • Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon:
      • Aanmerkelijkbelanghouder: fictieve vervreemding (art. 4.16-1-g IB)
      • Vpb-aandeelhouder: fictieve vervreemding (art. 8-1 Vpb jo art. 3.56-1 IB)
  • Fiscaal begeleide splitsing
    • Verkrijgende rechtspersoon treedt fiscaal in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon (art. 14a-2/3 Vpb)
    • Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon:
      • Aanmerkelijkbelanghouder (art. 4.41-2/4.42-2 IB)
      • Vpb-aandeelhouder (art. 8-1 Vpbjo art. 3.56-2/3 IB + art. 13j Vpb)
anti misbruikbepaling
Anti-misbruikbepaling
  • De fiscale regelingen voor aandelen- en bedrijfsfusie en
  • juridische fusie/splitsing kennen een op art. 11 van de
  • fiscale Fusierichtlijn gebaseerde anti-misbruikbepaling
  • Hoofdregel + één of twee bewijsvermoeden(s)
  • Op grond van HvJ EG 17 juli 1997, zaak 28/95 (Leur Bloem)
  • kan de anti-misbruikbepaling ook worden getoetst aan de fiscale Fusierichtlijn in een zuivere interne situatie
hr 10 oktober 2008 nr 43 409
HR 10 oktober 2008 nr. 43.409
  • Feitencomplex
    • 4 mei 1999: ondertekening conceptakte aandelenfusie
    • 16 mei 1999: telefonisch gesprek tussen koper en verkoper
    • 17 mei 1999: waarschijnlijk verkoopovereenkomst/ wilsovereenstemming (stelling fiscus)
    • 25 mei 1999: goederenrechterlijke totstandkoming aandelenfusie
  • HR:
    • Als de koper nog niet in beeld is: hoofdmotief geen belastingontwijking (uitstel)
    • Voornemen om te verkopen: idem
  • Conclusie: ruim baan om vp verkoopplaar te maken!!
slide28

Twee schepen voorbeeld

M

D

Schip 1

Schip 2

slide29

Twee schepen voorbeeld

M

D 1

Schip 1

Schip 2

D 2

Schip 2

D 2

ad