Inkomsten en vennootschapsbelastingaspec ten van herstructureringen
Download
1 / 29

Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen - PowerPoint PPT Presentation


  • 205 Views
  • Uploaded on

Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen. Mr. drs. S.A.W.J. Strik. Overzicht. Reorganisaties Aandelenfusie Bedrijfsfusie Juridische fusie Juridische splitsing Recente ontwikkelingen Fiscale begeleiding ruziesplitsing?

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about 'Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen' - Gabriel


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
Inkomsten en vennootschapsbelastingaspec ten van herstructureringen

Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen

Mr. drs. S.A.W.J. Strik


Overzicht
Overzicht herstructureringen

  • Reorganisaties

    • Aandelenfusie

    • Bedrijfsfusie

    • Juridische fusie

    • Juridische splitsing

  • Recente ontwikkelingen

    • Fiscale begeleiding ruziesplitsing?

    • HR 2 juni 2006, BNB 2006/282 (Gasconcern)

    • HR 11-07-2008 43144 (omgekeerde bedrijfsfusie)

    • HR 10 oktober 2008 nr. 43.409 (aandelenfusie)


Aandelenfusie (i) herstructureringen


Aandelenfusie ii
Aandelenfusie (ii) herstructureringen


Aandelenfusie iii
Aandelenfusie (iii) herstructureringen


Fiscale gevolgen aandelenfusie
Fiscale gevolgen aandelenfusie herstructureringen

  • Aandelenfusie is hoofdregel vervreemding van aandelen (!)

  • Fiscale begeleiding

    • Aanmerkelijkbelanghouder: art. 4.41-1/4.4.42-1 IB

    • Vpb-aandeelhouder: art. 8-1 Vpb jo art. 3.55 IB

  • Sfeerovergangen?

    • Aanmerkelijkbelanghouder: art. 4.11 IB

    • Vpb-aandeelhouder: art. 13h Vpb


Bedrijfsfusie i
Bedrijfsfusie (i) herstructureringen


Bedrijfsfusie ii
Bedrijfsfusie (ii) herstructureringen


Bedrijfsfusie iii
Bedrijfsfusie (iii) herstructureringen


Fiscale gevolgen bedrijfsfusie
Fiscale gevolgen bedrijfsfusie herstructureringen

  • Bedrijfsfusie is hoofdregel vervreemding van onderneming (!)

  • Fiscale begeleiding

    • Vpb-overdrager en Vpb-overnemer: art. 14 Vpb

  • Toetreden van derden tot Vpb-overnemer

    • ‘Adequate tegenprestatie’ vereist (onderdeel 3.4.2 Besluit van 19 december 2000, nr. CCP2000/3041M)

    • Bedrijfsopvolging: eisen aan het aan de Vpb-overdrager uitgegeven cumulatief preferente aandelenkapitaal (onderdeel 3.4.4 Besluit van 19 december 2000, nr. CPP2000/3041M)

    • Nieuw besluit 29-09-2008 CCP2008/1008M, par. 3.4.3. Agio geen probleem, echter:

      • Cumprefs, dividend uitbetalen

      • Alle aandelen van de overdragen tezamen representeren de waarde van de overgedragen onderneming

      • Zakelijk dividendpercentage berekend over de totale waarde van de aandelen, inclusief agio.


Juridische fusie i fusie door overneming
Juridische fusie (i) herstructureringenFusie door overneming


Juridische fusie ii fusie door oprichting
Juridische fusie (ii) herstructureringenFusie door oprichting


Juridische fusie iii moederdochter fusie
Juridische fusie (iii) herstructureringenMoederdochter-fusie


Fiscale gevolgen juridische fusie
Fiscale gevolgen juridische fusie herstructureringen

  • Hoofdregels

    • Verdwijnende rechtspersoon wordt geacht vermogen te hebben overgedragen en op te zijn gehouden in Nederland winst te genieten (art. 14b-1 Vpb jo art. 15d Vpb)

    • Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon:

      • Aanmerkelijkbelanghouder: fictieve vervreemding (art. 4.16-1-g IB)

      • Vpb-aandeelhouder: fictieve vervreemding (art. 8-1 Vpb jo art. 3.57-1 IB)

  • Fiscaal begeleide fusie

    • Verkrijgende rechtspersoon treedt fiscaal in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon (art. 14b-2/3 Vpb)

    • Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon:

      • Aanmerkelijkbelanghouder (art. 4.41-3/4.42-3 IB)

      • Vpb-aandeelhouder (art. 8-1 Vpbjo art. 3.57-2/3 IB + art. 13k Vpb)


Juridische splitsing i zuivere splitsing
Juridische splitsing (i) herstructureringenZuivere splitsing


Juridische splitsing ii afsplitsing
Juridische splitsing (ii) herstructureringenAfsplitsing


Juridische splitsing iii moeder dochterafsplitsing
Juridische splitsing (iii) herstructureringenMoeder-dochterafsplitsing


Juridische splitsing iv ruziesplitsing
Juridische splitsing (iv) herstructureringenRuziesplitsing


Fiscale gevolgen juridische splitsing
Fiscale gevolgen juridische splitsing herstructureringen

  • Hoofdregels

    • (Af)splitsende rechtspersoon wordt geacht vermogen te hebben overgedragen (art. 14a-1 Vpb) en bij zuivere splitsing wordt de verdwijnende rechtspersoon geacht te zijn ophouden winst te genieten (art. 15d Vpb)

    • Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon:

      • Aanmerkelijkbelanghouder: fictieve vervreemding (art. 4.16-1-g IB)

      • Vpb-aandeelhouder: fictieve vervreemding (art. 8-1 Vpb jo art. 3.56-1 IB)

  • Fiscaal begeleide splitsing

    • Verkrijgende rechtspersoon treedt fiscaal in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon (art. 14a-2/3 Vpb)

    • Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon:

      • Aanmerkelijkbelanghouder (art. 4.41-2/4.42-2 IB)

      • Vpb-aandeelhouder (art. 8-1 Vpbjo art. 3.56-2/3 IB + art. 13j Vpb)


Anti misbruikbepaling
Anti-misbruikbepaling herstructureringen

  • De fiscale regelingen voor aandelen- en bedrijfsfusie en

  • juridische fusie/splitsing kennen een op art. 11 van de

  • fiscale Fusierichtlijn gebaseerde anti-misbruikbepaling

  • Hoofdregel + één of twee bewijsvermoeden(s)

  • Op grond van HvJ EG 17 juli 1997, zaak 28/95 (Leur Bloem)

  • kan de anti-misbruikbepaling ook worden getoetst aan de fiscale Fusierichtlijn in een zuivere interne situatie


Hof amsterdam 30 januari 2002 ruziesplitsing
Hof Amsterdam 30 januari 2002 herstructureringenRuziesplitsing


Hof den haag 1 mei 2002 ruziesplitsing
Hof Den Haag 1 mei 2002 herstructureringenRuziesplitsing


Hr 2 juni 2006 bnb 2006 282 gasconcern
HR 2 juni 2006, BNB 2006/282 herstructureringenGasconcern


Aandelenfusie
aandelenfusie herstructureringen


Hr 10 oktober 2008 nr 43 409
HR 10 oktober 2008 nr. 43.409 herstructureringen

  • Feitencomplex

    • 4 mei 1999: ondertekening conceptakte aandelenfusie

    • 16 mei 1999: telefonisch gesprek tussen koper en verkoper

    • 17 mei 1999: waarschijnlijk verkoopovereenkomst/ wilsovereenstemming (stelling fiscus)

    • 25 mei 1999: goederenrechterlijke totstandkoming aandelenfusie

  • HR:

    • Als de koper nog niet in beeld is: hoofdmotief geen belastingontwijking (uitstel)

    • Voornemen om te verkopen: idem

  • Conclusie: ruim baan om vp verkoopplaar te maken!!


Bedrijfsfusie hr 11 07 2008 43144
Bedrijfsfusie herstructureringenHR 11-07-2008 43144


Het twee schepen voorbeeld
Het twee schepen voorbeeld herstructureringen


Twee schepen voorbeeld herstructureringen

M

D

Schip 1

Schip 2


Twee schepen voorbeeld herstructureringen

M

D 1

Schip 1

Schip 2

D 2

Schip 2

D 2


ad